從火耗到“耗羨歸公”

張翀

[摘 要]火耗，必然是伴隨著白銀的使用而產生的，明末由于商品經濟的發展，白銀已經成為市場流通的主要貨幣，到清朝后，清朝統治者看到了萬歷三大征對國家的危害，在順治元年即下令“官吏征收錢糧私加火耗者，以贓論”。“禁天下毋得正賦外再加火耗”。耗羨歸公，是對明朝和清朝前期隨意加征火耗銀進行的一種以制度進行規范的修正，它使火耗銀的征收有了一定的標準，杜絕了地方官員的隨意征收，一定程度上減輕了農民的負擔。

[關鍵詞]火耗；耗羨歸公；負稅

火耗，即指碎銀兩熔化重鑄為銀錠時的折耗，由于從明末到清代，賦稅一律征銀上交國庫，百姓交的碎銀兩在重鑄時產生了火耗。因此官員往往借火耗之名加派賦稅，使征收的火耗遠遠大于實際熔鑄時的耗損，成為明末清初官員一項重要收入。為整頓吏治，雍正初年實行耗羨歸公，火耗列入正稅，也相對改善了吏治。直到乾隆十三年，耗羨歸公作為一項制度正式確立下來。

一、火耗產生的條件

顧亭林曾有這樣一段關于火耗的論述：“愚償久于山東，山東之民無不疾首蹙額而訴火耗之為虐者。獨德州則不然。問其故，則曰：州之賦二萬九千，二為銀八為錢也。錢則無火耗之加，故民力紓于他邑也。非德州之官皆賢，里胥皆善人也，勢使之然也?！保?）

1、白銀從明朝后期開始成為主要貨幣

火耗，必然是伴隨著白銀的使用而產生的，明末由于商品經濟的發展，白銀已經成為市場流通的主要貨幣，“隆慶初，錢發不行……于是課稅銀三兩以下復收錢，民間交易一錢以下只許用錢”。（2）說明當時白銀在民間使用中已占有重要地位。在明朝后期，由于中國商品通過各種渠道走向世界，大量白銀從世界主要產地日本和美洲流入中國。（3）充足的白銀投入市場，為白銀從明朝后期開始成為主要貨幣提供了保證。

2、賦役征收最終轉變為征銀

從明初，田賦征收即有本色和折色兩種。米麥為本色，折色是可用銀、錢、鈔、絹代輸稅糧。經過數次賦役改革，到嘉靖年間出現“一條鞭法”，再到萬歷年間在全國推行?！皸l鞭之法，總括一縣之賦役，量地計丁，一概征銀，官為分解，雇役應付”。（4）最終賦役征收全部轉變為征收白銀。

3、明清時期政府缺乏統一的鑄幣制度

明代貨幣的主要形式經歷了從鈔到錢再到銀的轉變。從明太祖“七年，帝乃設寶鈔提舉司。明年始詔中書省造大明寶鈔，命民間通行……禁民間不得以金銀物貨交易，違者罪之”到“嘉靖四年，令宣課分司收稅，鈔一貫折銀三厘，錢七文折銀一分。是時鈔久不行，錢亦大壅，益專用銀矣”。（5）這主要由于政府濫發紙幣，導致通貨膨脹，鈔法不行，錢幣鑄造技術低劣，民間盜鑄嚴重，“于是鑄工競雜鉛錫便剉治，而輪郭粗糲，色澤黯黲。奸偽仿效，盜鑄日滋，金背錢反阻不行”（6），導致劣幣驅逐良幣，錢法亦不行。

雖然明朝政府不斷推行鈔法，嚴禁民間盜鑄錢鈔，但令人感到奇怪的卻是主動放棄了白銀的鑄幣權，這種情況一直持續到清朝，直到清末光緒年間，才正式由政府在全國范圍內發行統一的銀幣。在此期間，市場通行的白銀基本分為碎銀、銀錠和國外發行的銀元。正由于沒有統一的白銀貨幣，從百姓中征收碎銀需要進行重鑄，“原夫耗之所生，以一州縣之賦繁矣，戶戶而收之，銖銖而納之，不可以瑣細而上諸司府，是不得不資于火，有火則必有耗”，（7）正由于以上所述的因素，白銀的使用、賦役征銀和沒有統一的白銀鑄幣制度，導致了火耗的產生，火耗的出現同時伴隨著賦稅加派，加重人民了的負擔。

二、清代初年火耗征收情況

到清朝后，清朝統治者看到了萬歷三大征對國家的危害，在順治元年即下令“官吏征收錢糧私加火耗者，以贓論”。（8）“禁天下毋得正賦外再加火耗”（9）。等到康熙初年，依舊嚴禁加征火耗，“康熙初年有額外科斂許民控告之律。四年，有克取火耗上司徇隱之律”。（10）但火耗依舊屢禁不止，成為官吏額外攤派加征的主要來源。

為什么火耗屢禁不止？首先從地方賦稅征收情況來分析，如只征收正賦，的確還有許多地方有加耗，姚瑩曾對此分析過，“耗既歸上，有司勢不能不更取耗于下。蓋銀米不能自達于京師，由州縣而省司，由省司而上供，舟車轉運，折耗實多，故以耗補之，入庫之數所損實大，冊籍一定，官吏豈能傾？家陪累乎！此立法嚴禁，所以不能止絕也”。（11）征收賦稅，大量的地方需要用錢，錢不能出自上，官員不得以而加收耗羨。

另外，清代官員的俸祿相當之低，低到完全不能滿足日常工作開銷需要。據清朝《戶部則例》記載，清代官員俸祿如下：

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由上表可見，如此低的俸祿讓朝廷官員不得不想法增加額外收入，而火耗銀的加征就是地方官員獲得額外收入的一項重要方法。而這也是雍正實行發放養廉銀的原因。

另外在清朝的官場上，官員除自身日常開銷外，另要準備送給上級官員的“敬”和“禮”。冬有“炭敬”，夏有“冰敬”，這些敬得受者少則數兩到數十兩，多則數百兩，且送者不止饋送一人，而應致送的則以數十數百人計。這使官員更不得不尋找各種“陋規”，火耗就是重要的一項。

自康熙中期直到康熙末年，康熙的治理觀念出現了一些改變，從嚴厲的吏治思想轉變為寬大，和平的觀念。康熙的用意是用“寬和”、“安靜”之法，與民休息，“培養元氣”，康熙末年說過“未聞清名，亦無貪跡，而地方安靜，年歲豐稔。此等便是好官”。（12）專對官員火耗和清廉，康熙說“所謂廉吏者，亦非一文不取之謂之，若纖毫無所資給，則居官日用及家人胥吏何以為生？如州縣官止取一分火耗，此外不取，便稱好官?！保?3）這表明康熙已經認可火耗的合法化了。

正由于康熙在中后期的吏治觀念出現轉變，雖著重于不擾民生事，但卻不可避免的縱容官員貪墨，導致康熙末年某些省錢糧虧空數額巨大，火耗加派嚴重。

三、耗羨歸公

耗羨歸公，經董建中先生考訂，最早實為康熙六十年年羹堯奏請火耗歸公，但真正公開化，卻始于雍正年間。

“諾岷至山西，值歲屢歉，倉庫多虧空。……二年，諾岷疏請將通省一歲所得耗銀提存司庫，以二十萬兩留補無著虧空，馀分給各官養廉。各官俸外復有養廉自此起。”（14）之后高成齡上奏，明確耗銀數目及用途，除彌補地方虧空外，主要用途即發給地方官員養廉銀。雍正力排眾議，推行羨耗歸公，“與其州縣存火耗以養上司，何如上司撥火耗以養州縣”。接著在推行省份問題上，雍正以為“至請先於山西試行，此言尤非……今以山西為試，朕不忍也。提解火耗，原一時權宜之計；將來虧空清楚，府庫充裕，有司皆知自好，各省火耗自漸輕以至於盡革，此朕之深原。各省能行者聽，不行者亦不強也”（15）這表明羨耗歸公開始不止在山西試行，在各省也進行推廣，但雍正沒有把羨耗歸公當做一項制度來推行。

根據董建中先生的另一篇文章《耗羨歸公的制度化進程》研究，之后雍正年間耗羨奏報備案使耗羨歸公從地方納入中央財政管理體系，到乾隆十三年，各省《耗羨章程》制定后，耗羨歸公作為一項制度被正式確立下來。

四、對耗羨歸公的反思

耗羨歸公，是對明朝和清朝前期隨意加征火耗銀進行的一種以制度進行規范的修正，它使火耗銀的征收有了一定的標準，杜絕了地方官員的隨意征收，一定程度上減輕了農民的負擔。

以現在經濟學角度論，抑制腐敗有三個主要方面：一、建立良好的制度和監督制約機制，降低腐敗交易的市場空間；二、增加對官員的激勵因素，降低腐敗交易的主動性；三、完善腐敗懲罰機制。就耗羨歸公來說，到乾隆年間這項制度被正式確立下來，符合第一點建立良好的制度的要求。地方征收的火耗銀中大部分成為地方官員的養廉銀，也符合第二點增加對官員的激勵因素的要求。因此以現在經濟學角度來分析，耗羨歸公對抑制官員腐敗是有一定作用的。

此外，耗羨歸公制度化也一定程度上有利于百姓。顧亭林說“有賤丈夫焉，以為額外之征，不免干于吏議，擇人而食，未足厭其貪惏。于是籍火耗之名，為巧取之術……其取則薄于兩而厚于銖，凡征收之數，兩者，必其地多而豪有力，可以持吾之短長者也；銖者，必其躬下戶也，雖多取之，不敢言也。于是兩之加焉十二三，而銖之加焉十五六矣?！保?6）這段話說明了有的地方官員火耗銀加派不公，耗羨歸公制度化后，火耗銀各省統一加派，杜絕了加派不公的現象。

但不能否定耗羨歸公的局限性，火耗銀征收仍然是一種額外加派，加重了人民的負擔。官員的養廉俸祿、地方虧空轉嫁為百姓來買單，并成為一項制度確定下來。

注釋：

（1）顧炎武《錢糧論下》

（2）《明史》食貨志五

（3）根據中國社會科學院研究員萬明博士《明代白銀社會化：中國與世界連接的新視角》中根據估算得出日本在1540-1644年間約有7500噸左右白銀流入中國，美洲在1570-1644年間約有12620噸白銀流入中國。

（4）《明神宗實錄》

（5）（6）《明史》食貨志五

（7）顧炎武《錢糧論下》

（8）《石渠余紀》卷三紀羨耗歸公

（9）《清朝文獻通考》卷三田賦一

（10）《石渠余紀》卷三紀羨耗歸公

（11）姚瑩《寸陰從錄》卷三賦稅加耗

（12）《康熙起居注》第三冊

（13）《清圣祖實錄》卷239

（14）（15）《清史稿》列傳八十一

（16）顧炎武《錢糧論下》