加強企業內部控制探討

王惠珍+李宇

[提要] 內部控制可以有效地幫助企業控制或轉移整個過程中的風險，有效地實現企業的各項目標。本文首先介紹內部控制的涵義及內容，分析企業內部控制存在的問題，最后就如何加強企業內部控制等，提出改進建議。

關鍵詞：內部控制；內部控制制度；監督機制

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年9月12日

內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使它成為一個嚴密的，較為完整的體系。建立內部控制制度，是現代企業加強經濟管理，提高經濟效益，保證資產安全完整，實現企業戰略的有效工具和手段。但是，目前有相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，以致管理失控、資產流失、經營失敗。因此，建立和完善企業內部控制策略是當前企業管理面臨的一個重要問題。

一、企業內部控制的涵義

企業內部控制是指企業為了實現其經營目標，保護財產的安全完整，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性、效果性而在企業內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。內部控制的重點是嚴格會計管理，設計合理有效的組織機構和職務分工，實施崗位責任分明的標準化業務處理程序，這也是內部控制的薄弱環節。

二、企業內部控制的內容

1、內部環境。內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

2、風險評估。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。

3、控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受限度之內。

4、信息與溝通。信息與溝通是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通。

5、內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

三、企業內部控制存在的主要問題

1、內部控制的管理基礎工作薄弱。內部控制的管理基礎薄弱，監督、檢查不力，考核和獎懲力度不夠，管理隨意性大，制度化、規范化和程序化差，沒有預算或預算彈性過大，造成管理粗放，職能部門職責不清，信息不暢。企業的信息被管理者控制，而企業員工對此一無所知。員工僅局限于自身所在部門，使一些業務出現互相推卸責任，互相指責，最后不了了之。

2、風險認識不夠，風險管理水平不高。企業的經營管理會面臨各方面的經營風險，如籌資風險、投資風險、擔保風險、信用風險等，辨識和分析風險，確認高風險領域以加強管理，是內部控制的關鍵組成要素，從目前來看，企業的風險意識并沒有提到應有的高度，缺乏有限的風險管理機制。

3、制度不完善。相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，企業對內控的認識還停留在內部牽制階段，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，缺乏相應的激勵與約束機制?；螂m然建起了完善的內部控制制度，但流于形式，制度的落實存在很大的問題，內部控制制度存在漏洞，違法違紀現象時有發生。

4、會計監督機制弱化。會計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O督，內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是，有一些企業的管理者經常干預會計工作，會計人員受到管理者干預或利益的驅使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監督職能無法履行。普遍存在著監管法規滯后、監管手段落后和監管力度不夠等現象。

5、內部監督缺乏。企業內部控制是一個過程，要確保內部控制制度切實執行且執行的效果良好。整個內部控制的過程必須實施必要的監督，并通過監督活動在必要時加以修正。我國許多企業，由于組織結構的不健全，或者內控組織形同虛設，雖然設立了董事會、監事會、總經理、審計委員會等，但在實際工作中，監控作用得不到應有的體現，內部審計機構也沒有起到應有的作用，致使會計信息嚴重失真。

四、加強企業內部控制的建議

1、增強管理者的素質和內部控制意識。企業管理者的素質直接影響到企業采取的具體行動，從而會影響到企業內部控制的實施的效率和效果；雖然說企業內部控制成敗與企業員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識才是關鍵。所以，只有增強企業管理者的素質和內部控制的意識才能從根本上保證企業內部控制的順利實施。

2、建立和落實內控制度。內部控制制度是一個動態的系統，隨著外部環境的變化，企業業務的拓展，原先完善的內控已不再適應企業的發展，當其出現問題時管理者應當及時加以糾正。企業在了解其自身情況的前提下，要學會借鑒其他企業的內部會計控制制度，并很好地落實執行。然而，由于企業專注于業務發展，忽略管理對企業發展的作用，不能持續地進行管理知識的學習和培訓，管理人才匱乏，從而造成企業在實施內部控制方面缺少專業人員，無法針對企業的實際發展狀況、業務成長進行內部控制流程和制度設計，導致企業與現有制度不適用，部分制度與企業業務流程相脫節且執行不力。

3、不相容職務分離控制。其核心在于實現牽制、制衡。企業在設計內部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責、權限。不相容崗位是指涉及經濟業務的崗位不能交叉，不能重疊，不能由同一人擔任，不相容崗位和職務之間能夠互相監督、互相制約，形成有效的制衡體系。無論何種企業，從經濟業務活動的處理上，不相容職務大體不外分為以下類型：授權批準職務、業務經辦職務、會計記錄職務、財產保管職務、稽核檢查職務。所有經濟業務的會計控制，必須按照不相容分離的要求，合理設計相關崗位，明確職責權限，形成內部牽制、內部制衡機制。

4、授權審批控制。授權批準是指單位在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。單位必須建立授權批準體系，明確授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的程序；授權批準的責任。對于重大業務和事項，應當實行集體決算審批或者聯簽制度，任何人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

5、加強內部監督，對內部控制實施強制性審計。企業內部控制是一個過程，這個過程必須納入管理制度，為了確保企業內部會計控制制度被切實執行、效果良好，內部控制必須被監督，企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部會計控制的監督和評估，及時發現內部控制中的漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進控制政策，做到有章可循，違章必究，違規必罰，以罰促糾，提高會計信息質量，以期更好地完成內部控制目標。要加強內部審計的作用，先要提高內部審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，獨立于被審計部門。這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能形同虛設，同時要把內部審計部門的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理做出分析和提出建議上來。內部控制標準體系建立后能否切實實施，需外部力量予以保證。國際慣例是企業首先對自身內部控制進行全面深入的自我評價，出具對外報告，注冊會計師再對企業內部控制進行審計，發表審計意見。

6、加強內外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制。企業應建立上傳下達的有效機制，通過建立組織機構制定崗位責任制來實現。還應注意信息溝通的有效性和及時性。重視和加強反舞弊機制建立，通過各種方式，鼓勵員工及企業利益方舉報和投訴企業內部的違法違紀行為。企業還應注意與外部關系人以適當的形式進行及時溝通與反饋，如與注冊會計師、客戶、供應商等溝通。

主要參考文獻：

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