征稅抑或補(bǔ)貼

付春香

摘要：在社會轉(zhuǎn)型的結(jié)構(gòu)性張力作用下，低收入群體的規(guī)模還在不斷遞增。我國現(xiàn)行的直接補(bǔ)貼式最低生活保障制度在促進(jìn)社會公平和維護(hù)社會穩(wěn)定的同時，也暴露出重生存、輕發(fā)展，重形式、輕實(shí)質(zhì)，高成本、低效率等問題。以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度將對象由少數(shù)人變?yōu)槿采w，由被動的接受補(bǔ)貼轉(zhuǎn)換為主動的享有“負(fù)納稅”權(quán)利，體現(xiàn)出明顯的制度優(yōu)勢。

關(guān)鍵詞：最低生活保障制度；負(fù)所得稅；福利依賴；制度效應(yīng)

中圖分類號：F812.44文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000-176X（2014）06-0011-05

從1992年山西省左云縣率先進(jìn)行農(nóng)村最低生活保障制度（簡稱低保制度）試點(diǎn)開始，至今，我國的低保制度實(shí)施已二十余年。截止2011年9月底，全國共有3 744萬戶和7 535萬人城鄉(xiāng)低保對象，城鄉(xiāng)低保人均支出水平分別達(dá)到208元和86元。

在這期間，低保制度的覆蓋面不斷擴(kuò)大，支出水平不斷提高，管理效率不斷提升，極大地促進(jìn)了社會公平，維護(hù)了社會穩(wěn)定。但是，隨著社會轉(zhuǎn)型的加劇，現(xiàn)行的低保制度也暴露出高成本、低效率，重生存、輕能力等問題。因此，我們應(yīng)對現(xiàn)行的低保制度進(jìn)行反思，對其進(jìn)行重構(gòu)。

一、現(xiàn)行最低生活保障制度存在的主要問題

國外實(shí)踐表明，人均GDP超過3 000美元后，社會貧富差距將進(jìn)一步擴(kuò)大。2008年，我國的人均GDP已超過3 000美元，2010年已超過4 000美元，進(jìn)入經(jīng)濟(jì)社會矛盾凸顯時期[1]，各種經(jīng)濟(jì)社會問題交織，這種形勢必然要求低保制度在調(diào)節(jié)貧富差距和維護(hù)社會穩(wěn)定方面發(fā)揮更加重要的作用。克拉克認(rèn)為，在各個要求獲得應(yīng)得權(quán)利的人中間分配財富是一個重要的經(jīng)濟(jì)社會問題

[2]。然而，現(xiàn)行的補(bǔ)貼式低保制度無論是在財富的再分配還是在經(jīng)濟(jì)效率方面都存在一些問題。

1.補(bǔ)貼地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距過大，難以體現(xiàn)制度的公平性

我國低保制度的實(shí)施，長期執(zhí)行中央和地方共擔(dān)的機(jī)制，表現(xiàn)為越是發(fā)達(dá)的地區(qū)支付越高的馬太效應(yīng)。如2011年9月城市低保人均支出水平，北京市朝陽區(qū)為每月515元，而云南省永勝縣為117元，前者為后者的4.4倍。2011年9月農(nóng)村低保人均支出，浙江省江干區(qū)為455元，河南省尉氏縣僅有14元，前者為后者的32.5倍。全國城市低保2010年人均每月為189元，而農(nóng)村則為74元，前者為后者的2.6倍。

數(shù)據(jù)來源：http：//www.mca.gov.cn/article/zwgk/tjsj。低保支出的區(qū)域差異和城鄉(xiāng)分割影響了制度的公平性和有效性。

2.支出水平過低，生活無保障，難以讓居民有尊嚴(yán)地生活

政府兜底式的低保金能夠提供居民最基本的生存和生活基礎(chǔ)，但僅達(dá)到“餓不死人”的目的，不利于居民的脫貧和發(fā)展。2010年，全國城市低保平均標(biāo)準(zhǔn)3 012元/人年，占城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的15.76%，全國農(nóng)村低保平均標(biāo)準(zhǔn)1 404元/人年，占農(nóng)村居民人均純收入的23.72%，各級財政共支出低保資金969.7億元，僅占GDP的0.25%，占財政支出的1.80%。這么少的投入，很難真正解決貧困居民的實(shí)際困難，更不用說讓居民有尊嚴(yán)地生活。

3.直接補(bǔ)貼容易養(yǎng)“懶人”，形成“福利依賴”，降低整個社會的經(jīng)濟(jì)效率

一些低保對象得到補(bǔ)貼，解決饑餓問題后，如果有工作機(jī)會，由于收入比較少而選擇寧愿放棄，從而表現(xiàn)為典型的“福利依賴”。從表1可以看出，2007—2010年，城市低保對象中失業(yè)人員的比重在40%左右，低保金的領(lǐng)取降低了整個社會的就業(yè)率，導(dǎo)致社會活力和效率的下降。美國1995年進(jìn)行的兩次民意調(diào)查表明，大約有70%的人認(rèn)為“人們會通過長期依賴和不盡全力擺脫等方式濫用這一福利”。因此，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都以發(fā)展式的補(bǔ)救型保障代替補(bǔ)貼式的“全民保障”。

4.低保管理的“身份化”和低效，容易出現(xiàn)勝者全得現(xiàn)象，形成新的分配不公

我國的低保制度在執(zhí)行中以家計(jì)調(diào)查為基礎(chǔ)，以“費(fèi)”的形式支付，不但耗費(fèi)大量的人力、物力和財力，使執(zhí)行成本提高，而且在實(shí)踐中由于技術(shù)、管理等因素，造成執(zhí)行偏差。同時，我國目前的醫(yī)療、教育和住房等專項(xiàng)救助大多與低保戶相關(guān)，一旦擁有低保戶的身份，就可以享有更多的其他社會救助，出現(xiàn)勝者全得現(xiàn)象。而低保邊緣戶因沒有低保戶的身份，既無法享受低保待遇，也很少享有其他社會救助，導(dǎo)致其生活狀況甚至不如低保戶，從而形成新的分配不公。

綜上所述，現(xiàn)行的低保制度難以體現(xiàn)公平性和有效性，制度的隨意性比較強(qiáng)，人為操作機(jī)會大，容易造成分配文化的頹廢。羅爾斯認(rèn)為，所有的社會基本善——自由和機(jī)會、收入和財富、自尊的基礎(chǔ)，都應(yīng)被平等分配[3]。我國目前正處于社會轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，多種制度尚在完善當(dāng)中，貧困人口眾多，財力短缺。因此，應(yīng)重構(gòu)最低生活保障制度，使其發(fā)揮更加有效的作用。

二、稅收視角下的最低生活保障制度重構(gòu)

Friedman首次提出了負(fù)所得稅制，用以代替現(xiàn)行的對低收入者補(bǔ)助制度[4]。米爾利斯等在假定政府目標(biāo)是使社會福利最大化的條件下，得出了政府應(yīng)當(dāng)給予低收入者補(bǔ)助的結(jié)論。以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度將對象由少數(shù)人變?yōu)槿采w，由被動的接受補(bǔ)貼轉(zhuǎn)換為主動的享有“負(fù)納稅”權(quán)利，體現(xiàn)出明顯的制度優(yōu)勢。因此，與其向低收入群體發(fā)放補(bǔ)貼，還不如向低收入群體“征稅”。

1.以負(fù)所得稅為核心征稅式低保制度構(gòu)建

（1）確定征稅對象。

將征稅對象擴(kuò)展為所有居民，將現(xiàn)行的個人所得稅累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)一步擴(kuò)展到低收入群體，以“稅”的形式來代替現(xiàn)行的補(bǔ)貼式低保。

（2）確定最低收入標(biāo)準(zhǔn)。

本文將目前我國人均工資、最低工資標(biāo)準(zhǔn)和最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)等因素綜合考慮，確定最低收入標(biāo)準(zhǔn)平均為400元/月，各省可以根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整最低收入標(biāo)準(zhǔn)。對收入低于標(biāo)準(zhǔn)的人提供負(fù)所得稅補(bǔ)助，收入高于標(biāo)準(zhǔn)時，按個人所得稅法正常納稅。

（3）確定稅率。

稅率越低，納稅人獲得的負(fù)所得稅補(bǔ)貼越高，其激勵性越強(qiáng)。稅率越高，納稅人獲得的負(fù)所得稅補(bǔ)貼越少，收入越趨向平均，稅率為100%時，納稅人獲得的負(fù)所得稅補(bǔ)貼為0。在設(shè)計(jì)時，稅率根據(jù)具體的政策目標(biāo)而定。負(fù)所得稅計(jì)算公式為：

從圖3可以看出，低收入者的工資收入在轉(zhuǎn)折點(diǎn)內(nèi)時，由于引入負(fù)所得稅計(jì)劃，低收入者的可支配收入大大提高的同時，預(yù)算約束線在右移的過程中，斜率變?yōu)?[g（1-t）]，與轉(zhuǎn)折收入點(diǎn)對應(yīng)的直線CF相交于M點(diǎn)，從而形成新的預(yù)算線GM。低收入者在獲得政府的負(fù)所得稅后達(dá)到了一個更高的無差異曲線U4，GM與U4 相切形成新的均衡點(diǎn)E4[7]。

第三，當(dāng)個人收入在收入轉(zhuǎn)折點(diǎn)和起征點(diǎn)之間。

根據(jù)筆者前面的設(shè)計(jì)，此時個人既得不到負(fù)所得稅補(bǔ)貼也不用繳納個人所得稅。這時，可支配收入M和工資收入Y一致：M=Y=gL=g（W-S），從圖3看出，新的預(yù)算線變?yōu)镸N，斜率和預(yù)算線CD、PN斜率一致。也就是說，當(dāng)納稅人的收入超過轉(zhuǎn)折點(diǎn)后，征稅和直接補(bǔ)貼效用是一致的。當(dāng)個人收入超過起征點(diǎn)時，就應(yīng)繳納個人所得稅。

（3）兩種極端情況。

一種是極端偏好收入，這類人的無差異曲線特別平緩，不管工資率多少，他都會用全部時間工作，也就是所謂的“工作狂”，這類人的閑暇需求為0，勞動供給為W；一種是極端偏好閑暇，這類人的無差異曲線特別陡峭，不管工資率多少，他都會將時間用于閑暇，也就是所謂的“懶人”。這兩類人的均衡解都是角點(diǎn)解。這兩類人不具有代表性，現(xiàn)實(shí)中很少，在設(shè)計(jì)制度時，暫時不予考慮。

由上面的分析可以看到，從效用和公平來看，U4>U3>U2，征稅優(yōu)于直接補(bǔ)貼，直接補(bǔ)貼優(yōu)于既不補(bǔ)貼，又不征稅；從經(jīng)濟(jì)效率看，征稅也明顯優(yōu)于直接補(bǔ)貼。當(dāng)然，既不補(bǔ)貼，又不征稅的自由狀態(tài)經(jīng)濟(jì)效率是最高的，但忽略了公平。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧肯認(rèn)為公平與效率兩者沖突是不可避免的，如果要兼顧兩者，就必須協(xié)調(diào)兩者的沖突。社會的經(jīng)濟(jì)效率主要是由高收入者決定，社會穩(wěn)定和公平則主要由低收人者決定，整個社會的運(yùn)行是否有效，是由二者共同決定的[8]。綜合來看，以負(fù)所得稅為基礎(chǔ)的低保制度在平等公平基礎(chǔ)上，兼顧了經(jīng)濟(jì)效率和社會活力，從而使整個社會福利增加。

（二）征稅式低保制度的行政效率分析

本文重新構(gòu)建了城鄉(xiāng)一體、地區(qū)一致的以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度，縮小了低保的地區(qū)差距和城鄉(xiāng)差距，而稅收的無償性和固定性也使對低保對象的管理“去身份化”，實(shí)現(xiàn)了動態(tài)優(yōu)化管理，體現(xiàn)了制度的公平性。由于負(fù)所得稅可以充分利用現(xiàn)有的稅收征管力量和征管網(wǎng)絡(luò)，不需要單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)和配置人員，可以大大降低行政成本，提高行政效率。當(dāng)然，我國目前的征管技術(shù)可能與負(fù)所得稅制的要求有一定的距離，需要利用信息技術(shù)提高征管水平，大力提升稅務(wù)管理人員的素質(zhì)和能力等，而這些措施可能會提高稅務(wù)的行政成本，但這不是負(fù)所得稅制帶來的成本增加，而是稅制本身的成本。

2.征稅式低保制度的文化效應(yīng)分析

任何一種救助制度除了有形的錢物流動外，還滲透著提供者、管理者和接受者的文化和價值觀。這些無形的文化和價值觀不僅影響制度的執(zhí)行，也制約著制度預(yù)期功能的實(shí)現(xiàn)。美國社會心理學(xué)家邁爾斯認(rèn)為，態(tài)度—行為之間相互作用、相互影響：態(tài)度會影響行為，行為反過來也會影響態(tài)度[9]。

征稅式低保制度使低保對象的角色發(fā)生變化，賦予了低保對象一個統(tǒng)一的新身份：納稅人。將這部分人由有失尊嚴(yán)的被補(bǔ)貼者轉(zhuǎn)變?yōu)楣鈽s的納稅人，有尊嚴(yán)地獲得負(fù)所得稅，在收入高的時候，履行個人所得稅的納稅義務(wù)；在收入低時，行使獲得負(fù)所得稅的納稅權(quán)利。既可以給，也可以取，權(quán)責(zé)對等，有利于全社會稅收文化和分配文化的重塑，使低保對象的可支配收入與自身的工作和努力掛鉤，提高了工作積極性，讓納稅人既關(guān)注生存問題，更注重能力和發(fā)展機(jī)會，從而降低了“福利依賴”水平。貧困文化理論認(rèn)為，要消滅貧困就必須改變貧困人員的文化價值觀，提高其素質(zhì)和能力。所以，政府、企業(yè)和社會組織在救助的同時，有責(zé)任加大對低收入者的能力培訓(xùn)和文化培訓(xùn)力度，提供更多的就業(yè)機(jī)會，讓這部分人能夠自食其力地自我發(fā)展。

四、結(jié)論

給低收入者適度的保障，是促進(jìn)社會公平和維護(hù)社會穩(wěn)定的基本要求。以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度與直接補(bǔ)貼式的低保制度相比，具有明顯的制度優(yōu)勢。當(dāng)然，無論是以家計(jì)調(diào)查為基礎(chǔ)的補(bǔ)貼式低保制度，還是以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度，要及時準(zhǔn)確地確定低保對象的收入都是一個難點(diǎn)，因此，要重構(gòu)以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度，就必須盡快建立和完善居民收支信息庫，加快低保配套制度的改革和完善，采用動態(tài)的綜合管理信息系統(tǒng)，加大與財政、稅務(wù)、銀行、房管和公安等部門配合的力度，從而保證新制度綜合地、系統(tǒng)地、有效地推行。

參考文獻(xiàn)：

[1]喬俊峰.跨越“中等收入陷阱”的公共政策因應(yīng)：韓國做法及啟示[J].改革，2011，（8）：90-91.

[2]約翰·貝茨·克拉克.財富的分配[M].邵大海譯，北京：商務(wù)印書館，1983.1.

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[8]阿瑟·奧肯.平等與效率——重大的權(quán)衡[M].王忠民，黃清譯，成都：四川人民出版社，1988.81-83.

[9]戴維·邁爾斯.社會心理學(xué)[M].張智勇譯，北京：人民郵電出版社，2006.110.

（責(zé)任編輯：劉艷）

（3）確定稅率。

稅率越低，納稅人獲得的負(fù)所得稅補(bǔ)貼越高，其激勵性越強(qiáng)。稅率越高，納稅人獲得的負(fù)所得稅補(bǔ)貼越少，收入越趨向平均，稅率為100%時，納稅人獲得的負(fù)所得稅補(bǔ)貼為0。在設(shè)計(jì)時，稅率根據(jù)具體的政策目標(biāo)而定。負(fù)所得稅計(jì)算公式為：

從圖3可以看出，低收入者的工資收入在轉(zhuǎn)折點(diǎn)內(nèi)時，由于引入負(fù)所得稅計(jì)劃，低收入者的可支配收入大大提高的同時，預(yù)算約束線在右移的過程中，斜率變?yōu)?[g（1-t）]，與轉(zhuǎn)折收入點(diǎn)對應(yīng)的直線CF相交于M點(diǎn)，從而形成新的預(yù)算線GM。低收入者在獲得政府的負(fù)所得稅后達(dá)到了一個更高的無差異曲線U4，GM與U4 相切形成新的均衡點(diǎn)E4[7]。

第三，當(dāng)個人收入在收入轉(zhuǎn)折點(diǎn)和起征點(diǎn)之間。

根據(jù)筆者前面的設(shè)計(jì)，此時個人既得不到負(fù)所得稅補(bǔ)貼也不用繳納個人所得稅。這時，可支配收入M和工資收入Y一致：M=Y=gL=g（W-S），從圖3看出，新的預(yù)算線變?yōu)镸N，斜率和預(yù)算線CD、PN斜率一致。也就是說，當(dāng)納稅人的收入超過轉(zhuǎn)折點(diǎn)后，征稅和直接補(bǔ)貼效用是一致的。當(dāng)個人收入超過起征點(diǎn)時，就應(yīng)繳納個人所得稅。

（3）兩種極端情況。

一種是極端偏好收入，這類人的無差異曲線特別平緩，不管工資率多少，他都會用全部時間工作，也就是所謂的“工作狂”，這類人的閑暇需求為0，勞動供給為W；一種是極端偏好閑暇，這類人的無差異曲線特別陡峭，不管工資率多少，他都會將時間用于閑暇，也就是所謂的“懶人”。這兩類人的均衡解都是角點(diǎn)解。這兩類人不具有代表性，現(xiàn)實(shí)中很少，在設(shè)計(jì)制度時，暫時不予考慮。

由上面的分析可以看到，從效用和公平來看，U4>U3>U2，征稅優(yōu)于直接補(bǔ)貼，直接補(bǔ)貼優(yōu)于既不補(bǔ)貼，又不征稅；從經(jīng)濟(jì)效率看，征稅也明顯優(yōu)于直接補(bǔ)貼。當(dāng)然，既不補(bǔ)貼，又不征稅的自由狀態(tài)經(jīng)濟(jì)效率是最高的，但忽略了公平。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧肯認(rèn)為公平與效率兩者沖突是不可避免的，如果要兼顧兩者，就必須協(xié)調(diào)兩者的沖突。社會的經(jīng)濟(jì)效率主要是由高收入者決定，社會穩(wěn)定和公平則主要由低收人者決定，整個社會的運(yùn)行是否有效，是由二者共同決定的[8]。綜合來看，以負(fù)所得稅為基礎(chǔ)的低保制度在平等公平基礎(chǔ)上，兼顧了經(jīng)濟(jì)效率和社會活力，從而使整個社會福利增加。

（二）征稅式低保制度的行政效率分析

本文重新構(gòu)建了城鄉(xiāng)一體、地區(qū)一致的以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度，縮小了低保的地區(qū)差距和城鄉(xiāng)差距，而稅收的無償性和固定性也使對低保對象的管理“去身份化”，實(shí)現(xiàn)了動態(tài)優(yōu)化管理，體現(xiàn)了制度的公平性。由于負(fù)所得稅可以充分利用現(xiàn)有的稅收征管力量和征管網(wǎng)絡(luò)，不需要單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)和配置人員，可以大大降低行政成本，提高行政效率。當(dāng)然，我國目前的征管技術(shù)可能與負(fù)所得稅制的要求有一定的距離，需要利用信息技術(shù)提高征管水平，大力提升稅務(wù)管理人員的素質(zhì)和能力等，而這些措施可能會提高稅務(wù)的行政成本，但這不是負(fù)所得稅制帶來的成本增加，而是稅制本身的成本。

2.征稅式低保制度的文化效應(yīng)分析

任何一種救助制度除了有形的錢物流動外，還滲透著提供者、管理者和接受者的文化和價值觀。這些無形的文化和價值觀不僅影響制度的執(zhí)行，也制約著制度預(yù)期功能的實(shí)現(xiàn)。美國社會心理學(xué)家邁爾斯認(rèn)為，態(tài)度—行為之間相互作用、相互影響：態(tài)度會影響行為，行為反過來也會影響態(tài)度[9]。

征稅式低保制度使低保對象的角色發(fā)生變化，賦予了低保對象一個統(tǒng)一的新身份：納稅人。將這部分人由有失尊嚴(yán)的被補(bǔ)貼者轉(zhuǎn)變?yōu)楣鈽s的納稅人，有尊嚴(yán)地獲得負(fù)所得稅，在收入高的時候，履行個人所得稅的納稅義務(wù)；在收入低時，行使獲得負(fù)所得稅的納稅權(quán)利。既可以給，也可以取，權(quán)責(zé)對等，有利于全社會稅收文化和分配文化的重塑，使低保對象的可支配收入與自身的工作和努力掛鉤，提高了工作積極性，讓納稅人既關(guān)注生存問題，更注重能力和發(fā)展機(jī)會，從而降低了“福利依賴”水平。貧困文化理論認(rèn)為，要消滅貧困就必須改變貧困人員的文化價值觀，提高其素質(zhì)和能力。所以，政府、企業(yè)和社會組織在救助的同時，有責(zé)任加大對低收入者的能力培訓(xùn)和文化培訓(xùn)力度，提供更多的就業(yè)機(jī)會，讓這部分人能夠自食其力地自我發(fā)展。

四、結(jié)論

給低收入者適度的保障，是促進(jìn)社會公平和維護(hù)社會穩(wěn)定的基本要求。以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度與直接補(bǔ)貼式的低保制度相比，具有明顯的制度優(yōu)勢。當(dāng)然，無論是以家計(jì)調(diào)查為基礎(chǔ)的補(bǔ)貼式低保制度，還是以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度，要及時準(zhǔn)確地確定低保對象的收入都是一個難點(diǎn)，因此，要重構(gòu)以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度，就必須盡快建立和完善居民收支信息庫，加快低保配套制度的改革和完善，采用動態(tài)的綜合管理信息系統(tǒng)，加大與財政、稅務(wù)、銀行、房管和公安等部門配合的力度，從而保證新制度綜合地、系統(tǒng)地、有效地推行。

參考文獻(xiàn)：

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[8]阿瑟·奧肯.平等與效率——重大的權(quán)衡[M].王忠民，黃清譯，成都：四川人民出版社，1988.81-83.

[9]戴維·邁爾斯.社會心理學(xué)[M].張智勇譯，北京：人民郵電出版社，2006.110.

（責(zé)任編輯：劉艷）

（3）確定稅率。

稅率越低，納稅人獲得的負(fù)所得稅補(bǔ)貼越高，其激勵性越強(qiáng)。稅率越高，納稅人獲得的負(fù)所得稅補(bǔ)貼越少，收入越趨向平均，稅率為100%時，納稅人獲得的負(fù)所得稅補(bǔ)貼為0。在設(shè)計(jì)時，稅率根據(jù)具體的政策目標(biāo)而定。負(fù)所得稅計(jì)算公式為：

從圖3可以看出，低收入者的工資收入在轉(zhuǎn)折點(diǎn)內(nèi)時，由于引入負(fù)所得稅計(jì)劃，低收入者的可支配收入大大提高的同時，預(yù)算約束線在右移的過程中，斜率變?yōu)?[g（1-t）]，與轉(zhuǎn)折收入點(diǎn)對應(yīng)的直線CF相交于M點(diǎn)，從而形成新的預(yù)算線GM。低收入者在獲得政府的負(fù)所得稅后達(dá)到了一個更高的無差異曲線U4，GM與U4 相切形成新的均衡點(diǎn)E4[7]。

第三，當(dāng)個人收入在收入轉(zhuǎn)折點(diǎn)和起征點(diǎn)之間。

根據(jù)筆者前面的設(shè)計(jì)，此時個人既得不到負(fù)所得稅補(bǔ)貼也不用繳納個人所得稅。這時，可支配收入M和工資收入Y一致：M=Y=gL=g（W-S），從圖3看出，新的預(yù)算線變?yōu)镸N，斜率和預(yù)算線CD、PN斜率一致。也就是說，當(dāng)納稅人的收入超過轉(zhuǎn)折點(diǎn)后，征稅和直接補(bǔ)貼效用是一致的。當(dāng)個人收入超過起征點(diǎn)時，就應(yīng)繳納個人所得稅。

（3）兩種極端情況。

一種是極端偏好收入，這類人的無差異曲線特別平緩，不管工資率多少，他都會用全部時間工作，也就是所謂的“工作狂”，這類人的閑暇需求為0，勞動供給為W；一種是極端偏好閑暇，這類人的無差異曲線特別陡峭，不管工資率多少，他都會將時間用于閑暇，也就是所謂的“懶人”。這兩類人的均衡解都是角點(diǎn)解。這兩類人不具有代表性，現(xiàn)實(shí)中很少，在設(shè)計(jì)制度時，暫時不予考慮。

由上面的分析可以看到，從效用和公平來看，U4>U3>U2，征稅優(yōu)于直接補(bǔ)貼，直接補(bǔ)貼優(yōu)于既不補(bǔ)貼，又不征稅；從經(jīng)濟(jì)效率看，征稅也明顯優(yōu)于直接補(bǔ)貼。當(dāng)然，既不補(bǔ)貼，又不征稅的自由狀態(tài)經(jīng)濟(jì)效率是最高的，但忽略了公平。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧肯認(rèn)為公平與效率兩者沖突是不可避免的，如果要兼顧兩者，就必須協(xié)調(diào)兩者的沖突。社會的經(jīng)濟(jì)效率主要是由高收入者決定，社會穩(wěn)定和公平則主要由低收人者決定，整個社會的運(yùn)行是否有效，是由二者共同決定的[8]。綜合來看，以負(fù)所得稅為基礎(chǔ)的低保制度在平等公平基礎(chǔ)上，兼顧了經(jīng)濟(jì)效率和社會活力，從而使整個社會福利增加。

（二）征稅式低保制度的行政效率分析

本文重新構(gòu)建了城鄉(xiāng)一體、地區(qū)一致的以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度，縮小了低保的地區(qū)差距和城鄉(xiāng)差距，而稅收的無償性和固定性也使對低保對象的管理“去身份化”，實(shí)現(xiàn)了動態(tài)優(yōu)化管理，體現(xiàn)了制度的公平性。由于負(fù)所得稅可以充分利用現(xiàn)有的稅收征管力量和征管網(wǎng)絡(luò)，不需要單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)和配置人員，可以大大降低行政成本，提高行政效率。當(dāng)然，我國目前的征管技術(shù)可能與負(fù)所得稅制的要求有一定的距離，需要利用信息技術(shù)提高征管水平，大力提升稅務(wù)管理人員的素質(zhì)和能力等，而這些措施可能會提高稅務(wù)的行政成本，但這不是負(fù)所得稅制帶來的成本增加，而是稅制本身的成本。

2.征稅式低保制度的文化效應(yīng)分析

任何一種救助制度除了有形的錢物流動外，還滲透著提供者、管理者和接受者的文化和價值觀。這些無形的文化和價值觀不僅影響制度的執(zhí)行，也制約著制度預(yù)期功能的實(shí)現(xiàn)。美國社會心理學(xué)家邁爾斯認(rèn)為，態(tài)度—行為之間相互作用、相互影響：態(tài)度會影響行為，行為反過來也會影響態(tài)度[9]。

征稅式低保制度使低保對象的角色發(fā)生變化，賦予了低保對象一個統(tǒng)一的新身份：納稅人。將這部分人由有失尊嚴(yán)的被補(bǔ)貼者轉(zhuǎn)變?yōu)楣鈽s的納稅人，有尊嚴(yán)地獲得負(fù)所得稅，在收入高的時候，履行個人所得稅的納稅義務(wù)；在收入低時，行使獲得負(fù)所得稅的納稅權(quán)利。既可以給，也可以取，權(quán)責(zé)對等，有利于全社會稅收文化和分配文化的重塑，使低保對象的可支配收入與自身的工作和努力掛鉤，提高了工作積極性，讓納稅人既關(guān)注生存問題，更注重能力和發(fā)展機(jī)會，從而降低了“福利依賴”水平。貧困文化理論認(rèn)為，要消滅貧困就必須改變貧困人員的文化價值觀，提高其素質(zhì)和能力。所以，政府、企業(yè)和社會組織在救助的同時，有責(zé)任加大對低收入者的能力培訓(xùn)和文化培訓(xùn)力度，提供更多的就業(yè)機(jī)會，讓這部分人能夠自食其力地自我發(fā)展。

四、結(jié)論

給低收入者適度的保障，是促進(jìn)社會公平和維護(hù)社會穩(wěn)定的基本要求。以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度與直接補(bǔ)貼式的低保制度相比，具有明顯的制度優(yōu)勢。當(dāng)然，無論是以家計(jì)調(diào)查為基礎(chǔ)的補(bǔ)貼式低保制度，還是以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度，要及時準(zhǔn)確地確定低保對象的收入都是一個難點(diǎn)，因此，要重構(gòu)以負(fù)所得稅為核心的征稅式低保制度，就必須盡快建立和完善居民收支信息庫，加快低保配套制度的改革和完善，采用動態(tài)的綜合管理信息系統(tǒng)，加大與財政、稅務(wù)、銀行、房管和公安等部門配合的力度，從而保證新制度綜合地、系統(tǒng)地、有效地推行。

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[9]戴維·邁爾斯.社會心理學(xué)[M].張智勇譯，北京：人民郵電出版社，2006.110.

（責(zé)任編輯：劉艷）