土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響研究——基于江蘇省的典型企業(yè)調(diào)查

鄒 偉， 趙 杰， 吳 群

（南京農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理學(xué)院 ， 江蘇 南京 210095)

1 問題的提出

21世紀(jì)初到2020年是中國經(jīng)濟發(fā)展的重要戰(zhàn)略機遇期，黨的十八大報告提出要堅持走中國特色新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展道路，而要達到工業(yè)化率70%、城鎮(zhèn)化率60%的目標(biāo)，客觀上需要大量的土地資源作為保障。在土地供需矛盾日益突出，后備資源嚴(yán)重不足的情況下，提高土地利用效率無疑是增強其對社會經(jīng)濟發(fā)展保障能力的重要途徑。工業(yè)作為土地資源消耗的主要去向，既是宏觀調(diào)控的主要對象，也應(yīng)是效率提升的重點領(lǐng)域。

近年來，中央政府加大了工業(yè)用地的規(guī)劃和計劃管理，嚴(yán)格推行“招拍掛”出讓方式，實施“基準(zhǔn)地價”政策，并利用單位GDP和固定資產(chǎn)投資規(guī)模增長的新增建設(shè)用地消耗等指標(biāo)對地方政府進行評價考核，但地方政府按照其自身偏好，突出“稅源經(jīng)濟”目標(biāo)，強調(diào)招商引資，變相低地價、甚至零地價或負地價出讓工業(yè)用地仍然十分普遍，工業(yè)用地配置效率沒有得到大的提升[1]，國家工業(yè)用地調(diào)控政策的主要目標(biāo)并沒有得到很好地實現(xiàn)，需要尋求新的制度設(shè)計。在工業(yè)用地調(diào)控政策的博弈中，地方政府關(guān)鍵的動機是追求收入增長，這就要求工業(yè)用地調(diào)控政策能夠較好地起到穩(wěn)定地方政府收入的作用。土地保有稅具有較好的財政功能，從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，其是一種較為理想的調(diào)控工具，而中國現(xiàn)行土地保有稅并沒有承擔(dān)起應(yīng)有的作用，因此，解決好土地保有稅制度安排問題顯得十分迫切，而這必須建立在把握土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響的基礎(chǔ)上。

從已有文獻看，相關(guān)研究主要集中在土地保有稅對企業(yè)決策的影響[2-4]、不同企業(yè)的土地利用行為差異[5-8]、企業(yè)土地利用行為對稅收政策安排的影響[9]和中國土地稅制改革的必要性和建議[10-12]等方面，涉及土地保有稅對工業(yè)企業(yè)用地效率影響的研究明顯不足，也就難以提出合理的土地保有稅改革建議。

基于上述思考，本文在分析土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響機理的基礎(chǔ)上，提出理論假說，并依據(jù)江蘇省不同區(qū)域開發(fā)區(qū)的典型企業(yè)調(diào)研數(shù)據(jù)，利用所構(gòu)建的模型實證檢驗土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響的一般效應(yīng)、區(qū)域差異和行業(yè)差異。

2 土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率的影響機理

作為一種制度，土地保有稅并不直接作用于土地利用效率，而是通過改變土地保有成本，企業(yè)基于自身的行為目標(biāo)，決策土地保有數(shù)量，進而改變土地利用效率，可以用圖1來描述這一影響路徑。土地保有稅政策變化對工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生稅負沖擊和信息沖擊，使企業(yè)根據(jù)成本—收益狀況重新制定發(fā)展目標(biāo)與決策，企業(yè)的決策實際上是土地保有稅的替代效應(yīng)、收入效應(yīng)和財政支出效應(yīng)的表現(xiàn)，引起工業(yè)企業(yè)用地行為的變化，這種變化主要體現(xiàn)在土地利用的時間、空間、數(shù)量、方向（行業(yè))、結(jié)構(gòu)和強度等方面。長期而言，不論工業(yè)企業(yè)土地利用行為產(chǎn)生何種變化，都將會帶來土地利用效率的變化。

圖1 土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率的影響路徑Fig.1 The analytical framework of land tenure tax on land use effi ciency of industries

2.1 土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地保有成本的影響

由于中國工業(yè)用地的二級市場并未真正建立，工業(yè)企業(yè)對土地保有稅的響應(yīng)主要表現(xiàn)在一級市場。當(dāng)工業(yè)企業(yè)決策土地需求時，會將預(yù)期的土地保有稅納入成本進行權(quán)衡，假設(shè)從量稅率為t時（如為從價稅，在地價不變的前提下，t相當(dāng)于稅率與地價的乘積)，工業(yè)企業(yè)保有土地的稅負現(xiàn)值總和為T。在圖2（a)中，初始時工業(yè)企業(yè)的土地需求曲線為D，價格彈性為ed，工業(yè)用地供給曲線為S，價格彈性為es，均衡點為E0，均衡價格和數(shù)量分別為P0、Q0。當(dāng)政府開征或提高從量保有稅稅率t時，工業(yè)企業(yè)預(yù)期的保有成本增加，D向下垂直移動T單位至D1，均衡點為E1，對應(yīng)的均衡價格和數(shù)量分別為P1、Q1。

圖2 土地保有稅的企業(yè)土地保有成本和數(shù)量效應(yīng)分析Fig.2 Analysis of the effect on land tenure tax

政府作為供給者實際獲得的土地價格為P1，企業(yè)作為保有需求者實際支付的土地價格為P2，設(shè)供需雙方價格變動的絕對值分別為，根據(jù)彈性定義可以得到：

式2中，n表示工業(yè)用地使用權(quán)出讓年限，一般為50年，當(dāng)然，如果是在二級市場獲得土地使用權(quán)，則n表示剩余土地使用權(quán)年限；r為貼現(xiàn)率（0＜r＜1）。

可見，雖然工業(yè)企業(yè)在交易中轉(zhuǎn)嫁了部分土地保有稅，但其實際支付的保有成本還是增加了，而這由稅率變化大小、供需雙方彈性和貼現(xiàn)率決定。

2.2 土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地保有數(shù)量的影響

假設(shè)稅率提高后企業(yè)土地保有數(shù)量需求減少D Q，由式2和彈性定義可以得：

可以看出，土地保有稅稅率越高，工業(yè)企業(yè)保有土地的意愿就越小。當(dāng)然，從企業(yè)生產(chǎn)的短期行為來看，土地為固定生產(chǎn)要素，土地保有需求彈性很小甚至為零。但就長期而言，企業(yè)可以通過調(diào)整生產(chǎn)要素的組合來響應(yīng)實際價格變化，即土地保有需求富有彈性，在維持產(chǎn)量不變的前提下，企業(yè)可以按照成本最小化的原則作出減少保有數(shù)量的決策。同時，也可以看出，稅率改變前的均衡數(shù)量越多，價格越低，工業(yè)企業(yè)土地需求數(shù)量變化也就越大。假設(shè)企業(yè)都是按各地規(guī)定的最低價獲得工業(yè)用地，此時圖2（a)變?yōu)閳D2（b)，土地供給曲線變?yōu)檎劬€，此時土地保有稅稅率變化對企業(yè)保有土地的需求影響將更大。

2.3 土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率的影響

從前面分析可知，當(dāng)土地保有稅稅率提高時，工業(yè)企業(yè)具有減少土地保有數(shù)量的趨勢，但企業(yè)存在的目的是追求利潤，土地保有數(shù)量的減少并不一定意味著生產(chǎn)規(guī)模的減少，可以肯定的是其生產(chǎn)要素組合將發(fā)生變化，這樣，土地要素貢獻下降，地均產(chǎn)值即土地利用效率得到提高。關(guān)于要素組合的變化，可用圖3來解釋。

假設(shè)某工業(yè)企業(yè)一定時期內(nèi)成本預(yù)算不變，橫軸和縱軸分別表示土地保有數(shù)量和其他生產(chǎn)要素數(shù)量。在土地保有稅稅率提高之前，該企業(yè)的生產(chǎn)成本預(yù)算線為AB，企業(yè)最優(yōu)生產(chǎn)要素組合為E0。當(dāng)土地保有稅率提高時，企業(yè)成本預(yù)算線變?yōu)锳D，最優(yōu)生產(chǎn)要素組合為E1點，這里，E0到E2為替代效應(yīng)，E2到E1為收入效應(yīng)，無論是收入效應(yīng)還是替代效應(yīng)，均有使工業(yè)企業(yè)土地保有量減少的趨勢。對其他要素而言，通常地，替代效應(yīng)是大于收益效應(yīng)的，即企業(yè)會增加其他要素利用，因此，地均投入增加，地均產(chǎn)值帶來土地利用效率提高。需要指出的是，這里土地保有稅總效應(yīng)引起企業(yè)土地保有需求減少量與圖2中Q0-Q1是相一致的。

圖3 土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響Fig.3 The effect on land tenure tax on industrial land use

3 研究假說與模型設(shè)計

3.1 研究假說

企業(yè)生產(chǎn)的最終目的是出售產(chǎn)品以獲得利潤，其對生產(chǎn)要素的需求是引致的，也是共同和相互依賴的，企業(yè)的土地需求既要受到獲取土地的支付影響，也受制于其他生產(chǎn)要素。根據(jù)前面的分析，土地保有稅改變了土地保有成本，企業(yè)地均資本和勞動投入增加，土地利用效率提高，即可以得到本文的第一個假說：土地保有稅對工業(yè)企業(yè)提高土地利用效率具有促進作用。

土地集約利用程度與經(jīng)濟發(fā)展呈正相關(guān)關(guān)系[13-15]，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的工業(yè)企業(yè)土地利用集約程度往往比較高，而邊際技術(shù)替代率具有遞減規(guī)律，資本和勞動對土地的替代會比較困難，地均土地保有稅稅負增加后，企業(yè)利用資本和勞動替代土地動力較小，即土地保有稅對經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響較小。而在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，雖然勞動和資本對土地的邊際技術(shù)替代率較高，但由于地區(qū)經(jīng)濟條件的限制，其對資本和勞動吸引有限，在土地保有稅提高后，資本和勞動對土地的替代也有限，即土地保有稅對經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響也較小。這也可用式3加以說明，在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，P0較大，因而企業(yè)保有土地數(shù)量變化

（D Q)較小，同樣，在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)因為Q0較小，而地價受到最低出讓價格的限制，企業(yè)保有土地數(shù)量變化（D Q)也較小，由此，形成了本文的第二個假說：土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響具有區(qū)域差異，中等經(jīng)濟發(fā)展水平的地區(qū)受到的影響最大。

有研究表明，在產(chǎn)出相同的情況下，各行業(yè)耗地量具有較大的差異[16]，其內(nèi)部可供挖掘的潛力也不同[17]。這也是土地需求彈性大小的反應(yīng)，而需求彈性又直接關(guān)系土地保有稅稅負的轉(zhuǎn)嫁與分擔(dān)情況，根據(jù)式2和式3可知，彈性越大，企業(yè)保有土地實際增加的成本越小，而這是通過減少保有數(shù)量實現(xiàn)的，即土地需求彈性越大，企業(yè)利用資本和勞動替代土地的動力越強，進而對土地利用效率影響越大。于是，提出本文的第三個假說：土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響存在行業(yè)差異，土地需求彈性越大的行業(yè)受到的影響越大。

3.2 模型設(shè)定

本文以地均產(chǎn)出衡量工業(yè)企業(yè)的土地利用效率，就土地保有稅帶來的影響進行檢驗。模型的設(shè)定基于Cobb-Douglas生產(chǎn)函數(shù)，對其擴展變形后如下：

式4中，Yi為第i個企業(yè)的地均產(chǎn)出，Li為第i個企業(yè)的地均勞動力投入、Ki為第i個企業(yè)的地均資本存量, TRi為第i個企業(yè)的地均土地保有稅稅負現(xiàn)值總和，C為常數(shù)項, a1、a2、a3分別為地均產(chǎn)出相對于勞動、資本和土地保有稅的彈性，εi為隨機擾動項。

4 實證分析

4.1 數(shù)據(jù)來源與描述

本研究的數(shù)據(jù)來源于江蘇省不同區(qū)域的開發(fā)區(qū)中典型工業(yè)企業(yè)調(diào)查，該調(diào)查涵蓋江蘇省所有國家級和省級開發(fā)區(qū)，樣本數(shù)量根據(jù)各開發(fā)區(qū)產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)和區(qū)域確定，共獲得989家典型工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)，按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》標(biāo)準(zhǔn)，將這些企業(yè)分別歸為8個大類（表1)。蘇南、蘇中和蘇北經(jīng)濟發(fā)展水平存在較大差別，江蘇省的調(diào)查一定程度上可以代表中國不同經(jīng)濟發(fā)展水平地區(qū)的情況。

在回歸模型中，產(chǎn)出（Y )用每公頃土地上企業(yè)產(chǎn)品的價值（104元)表示；資本存量（K)用每公頃土地上企業(yè)累積投資額（104元)扣除累計折舊后的差值表示，其中折扣率按5%計算，這也是大多數(shù)學(xué)者估算資本存量時假設(shè)的比例[18-19]，勞動力投入（L)用每公頃土地上企業(yè)投入的職工人數(shù)表示；結(jié)合當(dāng)前實際情況，土地保有稅主要是城鎮(zhèn)土地使用稅，所以保有稅收（TR)就用每公頃土地的城鎮(zhèn)土地使用稅現(xiàn)值總和表示。

表1 典型工業(yè)企業(yè)地域和行業(yè)分布情況Tab.l Distribution of typical industrial region and industries

4.2 假說1的驗證：總體效應(yīng)

對采用普通最小二乘法得到的總體影響方程進行檢驗，發(fā)現(xiàn)方程存在異方差問題。借鑒一些學(xué)者做法，在OLS回歸的基礎(chǔ)上，生成一個殘差絕對值序列e，然后以w = 1/e為權(quán)重對各變量進行WLS修正[20]。在區(qū)域和行業(yè)差異分析中，也采取同樣方法消除異方差影響，后文不再贅述。

表2為依據(jù)989家工業(yè)企業(yè)的數(shù)據(jù)，利用Eviews 5軟件對所構(gòu)建模型進行加權(quán)最小二乘法估計的結(jié)果，模型擬合效果理想，F(xiàn)統(tǒng)計檢驗和t-檢驗均十分顯著，很好地驗證了假說1。城鎮(zhèn)土地使用稅現(xiàn)值總和對數(shù)在1%水平上顯著，影響方向與假說預(yù)期相同，表明土地保有稅對工業(yè)企業(yè)的土地利用效率具有促進作用。具體地，單位面積土地保有稅稅負現(xiàn)值總和每增加1%，工業(yè)企業(yè)的土地利用效率就增加0.8598%，由此可見，可以通過土地的保有稅制度改革實現(xiàn)對工業(yè)用地進行有效調(diào)控。同時，也可以看出勞動和資本對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響顯著，即地均勞動力和資本投入每增加1%，工業(yè)企業(yè)地均產(chǎn)出將分別提高0.1765%和0.6334%。

表2 城鎮(zhèn)土地使用稅對企業(yè)土地利用效率的影響：典型企業(yè)樣本回歸Tab.2 Infl uence of land-use tax on enterprise land-use intensities: regression analysis of typical enterprises

4.3 假說2的驗證：區(qū)域差異

表3為按地域歸類對模型進行加權(quán)最小二乘法估計的結(jié)果。3個方程擬合效果理想，F(xiàn)統(tǒng)計檢驗和t-檢驗均顯著，很好地驗證了假說2。在3個方程中，經(jīng)濟發(fā)展水平處于中間層次的蘇中地區(qū)，土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響最大，單位面積土地的保有稅稅負現(xiàn)值總和每增加1%，工業(yè)企業(yè)土地利用效率就提高1.5890%；其次是蘇北地區(qū)，為0.6058%；蘇南地區(qū)最小，僅0.4596%。這些結(jié)果表明，因經(jīng)濟發(fā)展水平不同，土地保有稅對工業(yè)企業(yè)的土地利用效率影響也表現(xiàn)出較大差異。

同時，從模型估計結(jié)果也可以看出不同經(jīng)濟區(qū)域的產(chǎn)業(yè)差異特點，如蘇中地區(qū)企業(yè)的勞動密集程度高，勞動力的產(chǎn)出彈性小，當(dāng)勞動力投入每增加1%時，企業(yè)地均產(chǎn)值僅增加0.0738%，遠小于蘇南0.2373%和蘇北0.1245%的水平；蘇南地區(qū)企業(yè)的資本密集程度較高，資本投入的邊際效應(yīng)較小，當(dāng)資本投入增加1%時，企業(yè)地均產(chǎn)值僅增加0.4741%，小于蘇中和蘇北地區(qū)。相比之下，經(jīng)濟發(fā)展欠發(fā)達的蘇北地區(qū)，勞動力和資本投入的邊際效應(yīng)都較大。

4.4 假說3的驗證：行業(yè)差異

表4為按照行業(yè)歸類對模型進行估計的結(jié)果，各方程擬合效果較好，電子信息工業(yè)、紡織工業(yè)、化工產(chǎn)業(yè)、機械工業(yè)、食品工業(yè)和醫(yī)藥工業(yè)等行業(yè)的R2都接近1，雖然木材造紙工業(yè)和冶金工業(yè)僅為0.4960和0.4522，但對于截面數(shù)據(jù)模型來講已經(jīng)能夠說明問題了。t-檢驗效果較為理想，均在5%以上水平顯著，其中電子信息、紡織、化工、機械、食品和醫(yī)藥工業(yè)達到在1%水平上顯著，假說3得到了較好驗證。

表4 城鎮(zhèn)土地使用稅對企業(yè)土地利用效率的影響：不同行業(yè)典型企業(yè)樣本回歸Tab.4 Infl uence of land-use tax on enterprise land-use intensities: regression analysis of typical enterprises

從估計結(jié)果來看，8個方程中城鎮(zhèn)土地使用稅現(xiàn)值總和對數(shù)的系數(shù)可分為3個等次：首先，化工工業(yè)最小，僅為0.1377，表明土地對該行業(yè)企業(yè)制約較強，在土地保有成本增加時，其減少土地利用的空間有限；其次是冶金、紡織、機械、食品和醫(yī)藥行業(yè)在0.5—0.7之間；第三個層次是電子信息和木材造紙業(yè)在0.8以上，其中木材造紙業(yè)達到0.9227，當(dāng)土地保有稅稅負提高時，相關(guān)企業(yè)的土地利用效率具有較大提高。

同時，也可以看出不同行業(yè)產(chǎn)業(yè)間勞動和資本利用效率的差異，比如，對食品工業(yè)而言，模型模擬結(jié)果中勞動彈性符號為負，表明其勞動投入已經(jīng)達到飽和程度，增加地均勞動投入，反而會帶來地均產(chǎn)值下降，當(dāng)土地保有稅增加提高土地利用成本到一定程度后，企業(yè)會選擇資本而不是勞動來替代土地；化工和醫(yī)藥行業(yè)雖然地均產(chǎn)值的勞動彈性為正，但仍然處于較低水平，企業(yè)也會更多地選擇用資本替代土地。

5 結(jié)論與政策含義

本文在分析土地保有稅對工業(yè)企業(yè)土地利用效率影響機理的基礎(chǔ)上，提出了3個理論假說，基于C-D生產(chǎn)函數(shù)構(gòu)建了理論模型，并利用江蘇省不同區(qū)域的典型企業(yè)數(shù)據(jù)進行了實證分析，理論假說得到了較好驗證。結(jié)果表明，土地保有稅對工業(yè)企業(yè)的土地利用效率具有顯著的正向影響，即地均保有稅稅負越高，企業(yè)的土地利用效率越高。同時，這種影響表現(xiàn)出了較大的區(qū)域和行業(yè)差異：在區(qū)域差異方面，經(jīng)濟發(fā)展處于中間水平的地區(qū)，土地保有稅對工業(yè)用地利用效率影響最大，形成這一區(qū)域差異的原因主要是兩個方面，一是地區(qū)對資本和勞動的吸引能力，二是目前企業(yè)土地資源利用水平所形成的調(diào)節(jié)彈性差異；在行業(yè)差異方面，土地保有稅對化工行業(yè)的土地利用效率影響最小，影響最大的是木材造紙業(yè)行業(yè)，這是由各行業(yè)的土地耗地特點決定的。

從本文的研究結(jié)果可以看出，利用土地保有稅可以對工業(yè)用地利用進行有效干預(yù)，當(dāng)然，本文的研究并沒有否認使用規(guī)劃、價格和供應(yīng)計劃等土地管控手段，而是認為可以充分利用土地保有稅對企業(yè)的土地利用行為和產(chǎn)業(yè)空間格局安排進行引導(dǎo)。在具體制度的安排中，也不宜使用統(tǒng)一的土地保有稅政策，應(yīng)有差別化制度安排，對一些需要鼓勵的行業(yè)可以采取退稅等方式給予支持。同時考慮地價與區(qū)域有較大的耦合性，建議實行區(qū)域統(tǒng)一稅率的從價保有稅，從而更好地促進產(chǎn)業(yè)合理轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變。

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