中小企業編制簡易現金流量表經驗探析

李濤

摘要：中小企業會計人員在實際工作中編制現金流量表具有一定難度，基本欠缺編制現金流量表的基本思路，面對復雜問題無法有效解決。為解決實際工作問題，需要分析編制現金流量表的基本思路，總結一套簡易編制現金流量表的方法。

關鍵詞：中小企業 現金流量表 簡易

基金項目：陽江市哲學社會科學規劃2014年度資助課題“陽江市中小企業財務現代化的分析及對策研究”（立項編號：YJ2014B14）。

現金流量表是企業會計準則和小企業會計準則的具體規定，也是工商、稅務等國家機關要求必須編制的重要報表之一。從實際工作來看，編制一份準確的現金流量表具有較大難度，同時也不必要，很多企業特別是中小企業不重視現金流量表的作用，在實際工作中往往就是應付國家有關部門規定的需要。本著這樣的背景，很多中小企業在編制現金流量表時并不需要追究過多的細節，而可以通過資產負債表和現金流量表以及其他相關數據編制一份簡易現金流量表即可。

由于中小企業經營業務比較簡單，所以一般不會涉及特殊業務，例如有關資產減值、金融資產、遞延所得稅等內容。企業會計準則和小企業會計準則在會計科目及現金流量表格式上有些差異，例如小企業會計準則采用短期投資、長期股權投資、長期債券投資科目，而企業會計準則采用交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資。為了便于討論現金流量表的編制，本文忽略兩種準則之間的差異，而采取綜合方式進行。

一、現金流量表各項目簡要分析

（一）經營活動產生的現金流量項目

1、經營活動現金流入項目

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+應收賬款（期初-期末）+應收票據（期初-期末）+預收賬款（期末-期初）+長期應收款（期初-期末）+應交稅費/銷項稅額

（2）收到的稅費返還=應交稅費/出口退稅+營業外收入/減免稅款

（3）收到的其他與經營活動有關的現金=營業外收入/處置流動資產損益+其他應收款（期初-期末>0時）+其他應付款（期末-期初>0時）

2、經營活動現金流出項目

（1）購買商品、接受勞務支付的現金=購進存貨的成本（原材料、低值易耗品、包裝物、庫存商品的借方發生額）+應交稅費/進項稅額+應付賬款（期初-期末）+應付票據（期初-期末）+預付賬款（期末-期初）

（2）支付給職工以及為職工支付的現金=應付職工薪酬的借方發生額

（3）支付的各項稅費=營業稅金及附加+所得稅費用+管理費用/稅費+應交增值稅/未交增值稅借方發生額+應交稅費（期初-期末）

（4）支付的其他與經營活動有關的現金=管理費用+銷售費用+其他應收款（期末-期初>0時）+其他應付款（期初-期末>0時）-管理費用/稅費及職工薪酬-銷售費用/稅費及職工薪酬

（二）投資活動產生的現金流量項目

1、投資活動現金流入項目

（1）收回投資所收到的現金=短期投資（交易性金融資產）貸方發生額+長期股權投資成本法貸方發生額

（2）取得投資收益所收到的現金=投資收益（>0時）+應收股利（期初-期末>0時）+應收利息（期初-期末>0時）

（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額=固定資產原值（期初-期末>0時）+無形資產原值（期初-期末>0時）-固定資產累計折舊借方發生額-無形資產累計攤銷借方發生額+營業外收入/固定資產、無形資產和其他長期資產處置損益-營業外支出/固定資產、無形資產和其他長期資產處置損益

（4）收到的其他與投資活動有關的現金=財務費用/貸款利息收入+應收股息（投資時付股息）貸方發生額

2、投資活動現金流出項目

（1）購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=固定資產原值借方發生額+無形資產借方發生額+長期待攤費用借方發生額+在建工程借方發生額+工程物資借方發生額+其他長期資產借方發生額-在建工程/工資福利

（2）投資所支付的現金=短期投資（交易性金融資產）借方發生額+長期股權投資借方發生額-長期股權投資權益法計提借方發生額

（3）支付的其他與投資活動有關的現金=應收股利借方發生額（與投資同時支付）+應收利息借方發生額（與投資同時支付）

（三）籌資活動產生的現金流量項目

1、籌資活動現金流入項目

（1）吸收投資所收到的現金=實收資本貸方發生額或實收資本（期末-期初>0時）

（2）取得借款所收到的現金=短期借款貸方發生額+長期借款貸方發生額+遞延收益貸方發生額+長期應付款（期末-期初>0）

（3）收到的其他與籌資活動有關的現金=資本公積貸方發生額或資本公積（期末-期初>0）

2、籌資活動現金流出項目

（1）償還債務所支付的現金=短期借款借方發生額+長期借款借方發生額+長期應付款（期初-期末>0時）

（2）分配股利、利潤和償付利息所支付的現金=財務費用/利息支出+未分配利潤/分配股利+應付利息（期初-期末）+應付股利（期初-期末）

（3）支付的其他與籌資活動有關的現金=實收資本借方發生額或實收資本（期初-期末>0）+資本公積借方發生額或資本公積（期初-期末>0）

二、直接法編制現金流量表項目經驗分析

現金流量是一個發生數，反映一個會計期間內的現金收支情況，與利潤表中項目發生額有著密切的關聯，其不同之處在于現金流量是收付實現制基礎而利潤表中項目發生額是權責發生制基礎。現金流量必須根據利潤表中各項目發生額（包括一些會計賬戶的發生額）和資產負債表中各項目余額為基礎進行調整得出。以經營活動產生的現金流量為例，各項目的計算思路如下。銷售商品、提供勞務收到的現金：該項目現金流量與利潤表中營業收入項目密切相關，同時考慮增值稅銷項稅額和應收未收、預收款項等金額。收到的稅費返還：該項目主要與企業出口退稅、先征后退、先征后返稅款有著密切關聯。收到的其他與經營活動有關的現金：該項目主要與其他應收款、其他應付款、處置流動資產帶來的營業外收入有著密切關聯。購買商品、接受勞務支付的現金：該項目與購進存貨的成本密切相關，主要指工業企業的原材料、低值易耗品、包裝物等賬戶的借方發生額，商業企業的庫存商品借方發生額，同時考慮增值稅進項稅額和應付未付、應付款項等金額。支付給職工以及為職工支付的現金：該項目比較簡單，主要與應付職工薪酬賬戶的借方發生數有關。支付的各項稅費：該項目根據營業稅金及附加的發生額，應交增值稅借方發生額、計入管理費用等賬戶中的稅費，同時考慮當期應交未交稅費的金額。支付的其他與經營活動有關的現金：該項目與管理費用、銷售費用、其他應收款、其他應付款項目密切相關，同時注意要剔除前者項目中已經重復包含的支付給職工以及為職工支付的現金和支付的各項稅費。根據上述分析，現金流量表中各項目現金流量的計算思路可以總結如表1所示。

當所有的現金流量表中的項目計算完成后，就可以直接計算出現金凈增加額，可以與資產負債表中貨幣資金的期末余額減去期初余額后的數額進行核對，看看是否相符。由于采用的是簡便方法編制的現金流量表，因此上述核對一般存在誤差，但只要差異不太大則不會產生較大影響。為了調整到核對相符，可以采取使現金流量表中某些項目進行倒軋的方法進行，這些使用倒軋結果的現金流量表項目的選取標準為金額越大及計算難度越大則越好。金額越大，則表示存在的誤差占總金額的比例較小，產生的影響也越小；計算難度越大，則選用倒軋結果會讓編制工作更簡單一些，省略了項目的復雜計算過程，提高了工作效率。

三、間接法編制現金流量表的經驗分析endprint

摘要：中小企業會計人員在實際工作中編制現金流量表具有一定難度，基本欠缺編制現金流量表的基本思路，面對復雜問題無法有效解決。為解決實際工作問題，需要分析編制現金流量表的基本思路，總結一套簡易編制現金流量表的方法。

關鍵詞：中小企業 現金流量表 簡易

基金項目：陽江市哲學社會科學規劃2014年度資助課題“陽江市中小企業財務現代化的分析及對策研究”（立項編號：YJ2014B14）。

現金流量表是企業會計準則和小企業會計準則的具體規定，也是工商、稅務等國家機關要求必須編制的重要報表之一。從實際工作來看，編制一份準確的現金流量表具有較大難度，同時也不必要，很多企業特別是中小企業不重視現金流量表的作用，在實際工作中往往就是應付國家有關部門規定的需要。本著這樣的背景，很多中小企業在編制現金流量表時并不需要追究過多的細節，而可以通過資產負債表和現金流量表以及其他相關數據編制一份簡易現金流量表即可。

由于中小企業經營業務比較簡單，所以一般不會涉及特殊業務，例如有關資產減值、金融資產、遞延所得稅等內容。企業會計準則和小企業會計準則在會計科目及現金流量表格式上有些差異，例如小企業會計準則采用短期投資、長期股權投資、長期債券投資科目，而企業會計準則采用交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資。為了便于討論現金流量表的編制，本文忽略兩種準則之間的差異，而采取綜合方式進行。

一、現金流量表各項目簡要分析

（一）經營活動產生的現金流量項目

1、經營活動現金流入項目

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+應收賬款（期初-期末）+應收票據（期初-期末）+預收賬款（期末-期初）+長期應收款（期初-期末）+應交稅費/銷項稅額

（2）收到的稅費返還=應交稅費/出口退稅+營業外收入/減免稅款

（3）收到的其他與經營活動有關的現金=營業外收入/處置流動資產損益+其他應收款（期初-期末>0時）+其他應付款（期末-期初>0時）

2、經營活動現金流出項目

（1）購買商品、接受勞務支付的現金=購進存貨的成本（原材料、低值易耗品、包裝物、庫存商品的借方發生額）+應交稅費/進項稅額+應付賬款（期初-期末）+應付票據（期初-期末）+預付賬款（期末-期初）

（2）支付給職工以及為職工支付的現金=應付職工薪酬的借方發生額

（3）支付的各項稅費=營業稅金及附加+所得稅費用+管理費用/稅費+應交增值稅/未交增值稅借方發生額+應交稅費（期初-期末）

（4）支付的其他與經營活動有關的現金=管理費用+銷售費用+其他應收款（期末-期初>0時）+其他應付款（期初-期末>0時）-管理費用/稅費及職工薪酬-銷售費用/稅費及職工薪酬

（二）投資活動產生的現金流量項目

1、投資活動現金流入項目

（1）收回投資所收到的現金=短期投資（交易性金融資產）貸方發生額+長期股權投資成本法貸方發生額

（2）取得投資收益所收到的現金=投資收益（>0時）+應收股利（期初-期末>0時）+應收利息（期初-期末>0時）

（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額=固定資產原值（期初-期末>0時）+無形資產原值（期初-期末>0時）-固定資產累計折舊借方發生額-無形資產累計攤銷借方發生額+營業外收入/固定資產、無形資產和其他長期資產處置損益-營業外支出/固定資產、無形資產和其他長期資產處置損益

（4）收到的其他與投資活動有關的現金=財務費用/貸款利息收入+應收股息（投資時付股息）貸方發生額

2、投資活動現金流出項目

（1）購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=固定資產原值借方發生額+無形資產借方發生額+長期待攤費用借方發生額+在建工程借方發生額+工程物資借方發生額+其他長期資產借方發生額-在建工程/工資福利

（2）投資所支付的現金=短期投資（交易性金融資產）借方發生額+長期股權投資借方發生額-長期股權投資權益法計提借方發生額

（3）支付的其他與投資活動有關的現金=應收股利借方發生額（與投資同時支付）+應收利息借方發生額（與投資同時支付）

（三）籌資活動產生的現金流量項目

1、籌資活動現金流入項目

（1）吸收投資所收到的現金=實收資本貸方發生額或實收資本（期末-期初>0時）

（2）取得借款所收到的現金=短期借款貸方發生額+長期借款貸方發生額+遞延收益貸方發生額+長期應付款（期末-期初>0）

（3）收到的其他與籌資活動有關的現金=資本公積貸方發生額或資本公積（期末-期初>0）

2、籌資活動現金流出項目

（1）償還債務所支付的現金=短期借款借方發生額+長期借款借方發生額+長期應付款（期初-期末>0時）

（2）分配股利、利潤和償付利息所支付的現金=財務費用/利息支出+未分配利潤/分配股利+應付利息（期初-期末）+應付股利（期初-期末）

（3）支付的其他與籌資活動有關的現金=實收資本借方發生額或實收資本（期初-期末>0）+資本公積借方發生額或資本公積（期初-期末>0）

二、直接法編制現金流量表項目經驗分析

現金流量是一個發生數，反映一個會計期間內的現金收支情況，與利潤表中項目發生額有著密切的關聯，其不同之處在于現金流量是收付實現制基礎而利潤表中項目發生額是權責發生制基礎。現金流量必須根據利潤表中各項目發生額（包括一些會計賬戶的發生額）和資產負債表中各項目余額為基礎進行調整得出。以經營活動產生的現金流量為例，各項目的計算思路如下。銷售商品、提供勞務收到的現金：該項目現金流量與利潤表中營業收入項目密切相關，同時考慮增值稅銷項稅額和應收未收、預收款項等金額。收到的稅費返還：該項目主要與企業出口退稅、先征后退、先征后返稅款有著密切關聯。收到的其他與經營活動有關的現金：該項目主要與其他應收款、其他應付款、處置流動資產帶來的營業外收入有著密切關聯。購買商品、接受勞務支付的現金：該項目與購進存貨的成本密切相關，主要指工業企業的原材料、低值易耗品、包裝物等賬戶的借方發生額，商業企業的庫存商品借方發生額，同時考慮增值稅進項稅額和應付未付、應付款項等金額。支付給職工以及為職工支付的現金：該項目比較簡單，主要與應付職工薪酬賬戶的借方發生數有關。支付的各項稅費：該項目根據營業稅金及附加的發生額，應交增值稅借方發生額、計入管理費用等賬戶中的稅費，同時考慮當期應交未交稅費的金額。支付的其他與經營活動有關的現金：該項目與管理費用、銷售費用、其他應收款、其他應付款項目密切相關，同時注意要剔除前者項目中已經重復包含的支付給職工以及為職工支付的現金和支付的各項稅費。根據上述分析，現金流量表中各項目現金流量的計算思路可以總結如表1所示。

當所有的現金流量表中的項目計算完成后，就可以直接計算出現金凈增加額，可以與資產負債表中貨幣資金的期末余額減去期初余額后的數額進行核對，看看是否相符。由于采用的是簡便方法編制的現金流量表，因此上述核對一般存在誤差，但只要差異不太大則不會產生較大影響。為了調整到核對相符，可以采取使現金流量表中某些項目進行倒軋的方法進行，這些使用倒軋結果的現金流量表項目的選取標準為金額越大及計算難度越大則越好。金額越大，則表示存在的誤差占總金額的比例較小，產生的影響也越小；計算難度越大，則選用倒軋結果會讓編制工作更簡單一些，省略了項目的復雜計算過程，提高了工作效率。

三、間接法編制現金流量表的經驗分析endprint

摘要：中小企業會計人員在實際工作中編制現金流量表具有一定難度，基本欠缺編制現金流量表的基本思路，面對復雜問題無法有效解決。為解決實際工作問題，需要分析編制現金流量表的基本思路，總結一套簡易編制現金流量表的方法。

關鍵詞：中小企業 現金流量表 簡易

基金項目：陽江市哲學社會科學規劃2014年度資助課題“陽江市中小企業財務現代化的分析及對策研究”（立項編號：YJ2014B14）。

現金流量表是企業會計準則和小企業會計準則的具體規定，也是工商、稅務等國家機關要求必須編制的重要報表之一。從實際工作來看，編制一份準確的現金流量表具有較大難度，同時也不必要，很多企業特別是中小企業不重視現金流量表的作用，在實際工作中往往就是應付國家有關部門規定的需要。本著這樣的背景，很多中小企業在編制現金流量表時并不需要追究過多的細節，而可以通過資產負債表和現金流量表以及其他相關數據編制一份簡易現金流量表即可。

由于中小企業經營業務比較簡單，所以一般不會涉及特殊業務，例如有關資產減值、金融資產、遞延所得稅等內容。企業會計準則和小企業會計準則在會計科目及現金流量表格式上有些差異，例如小企業會計準則采用短期投資、長期股權投資、長期債券投資科目，而企業會計準則采用交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產和長期股權投資。為了便于討論現金流量表的編制，本文忽略兩種準則之間的差異，而采取綜合方式進行。

一、現金流量表各項目簡要分析

（一）經營活動產生的現金流量項目

1、經營活動現金流入項目

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+應收賬款（期初-期末）+應收票據（期初-期末）+預收賬款（期末-期初）+長期應收款（期初-期末）+應交稅費/銷項稅額

（2）收到的稅費返還=應交稅費/出口退稅+營業外收入/減免稅款

（3）收到的其他與經營活動有關的現金=營業外收入/處置流動資產損益+其他應收款（期初-期末>0時）+其他應付款（期末-期初>0時）

2、經營活動現金流出項目

（1）購買商品、接受勞務支付的現金=購進存貨的成本（原材料、低值易耗品、包裝物、庫存商品的借方發生額）+應交稅費/進項稅額+應付賬款（期初-期末）+應付票據（期初-期末）+預付賬款（期末-期初）

（2）支付給職工以及為職工支付的現金=應付職工薪酬的借方發生額

（3）支付的各項稅費=營業稅金及附加+所得稅費用+管理費用/稅費+應交增值稅/未交增值稅借方發生額+應交稅費（期初-期末）

（4）支付的其他與經營活動有關的現金=管理費用+銷售費用+其他應收款（期末-期初>0時）+其他應付款（期初-期末>0時）-管理費用/稅費及職工薪酬-銷售費用/稅費及職工薪酬

（二）投資活動產生的現金流量項目

1、投資活動現金流入項目

（1）收回投資所收到的現金=短期投資（交易性金融資產）貸方發生額+長期股權投資成本法貸方發生額

（2）取得投資收益所收到的現金=投資收益（>0時）+應收股利（期初-期末>0時）+應收利息（期初-期末>0時）

（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額=固定資產原值（期初-期末>0時）+無形資產原值（期初-期末>0時）-固定資產累計折舊借方發生額-無形資產累計攤銷借方發生額+營業外收入/固定資產、無形資產和其他長期資產處置損益-營業外支出/固定資產、無形資產和其他長期資產處置損益

（4）收到的其他與投資活動有關的現金=財務費用/貸款利息收入+應收股息（投資時付股息）貸方發生額

2、投資活動現金流出項目

（1）購置固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=固定資產原值借方發生額+無形資產借方發生額+長期待攤費用借方發生額+在建工程借方發生額+工程物資借方發生額+其他長期資產借方發生額-在建工程/工資福利

（2）投資所支付的現金=短期投資（交易性金融資產）借方發生額+長期股權投資借方發生額-長期股權投資權益法計提借方發生額

（3）支付的其他與投資活動有關的現金=應收股利借方發生額（與投資同時支付）+應收利息借方發生額（與投資同時支付）

（三）籌資活動產生的現金流量項目

1、籌資活動現金流入項目

（1）吸收投資所收到的現金=實收資本貸方發生額或實收資本（期末-期初>0時）

（2）取得借款所收到的現金=短期借款貸方發生額+長期借款貸方發生額+遞延收益貸方發生額+長期應付款（期末-期初>0）

（3）收到的其他與籌資活動有關的現金=資本公積貸方發生額或資本公積（期末-期初>0）

2、籌資活動現金流出項目

（1）償還債務所支付的現金=短期借款借方發生額+長期借款借方發生額+長期應付款（期初-期末>0時）

（2）分配股利、利潤和償付利息所支付的現金=財務費用/利息支出+未分配利潤/分配股利+應付利息（期初-期末）+應付股利（期初-期末）

（3）支付的其他與籌資活動有關的現金=實收資本借方發生額或實收資本（期初-期末>0）+資本公積借方發生額或資本公積（期初-期末>0）

二、直接法編制現金流量表項目經驗分析

現金流量是一個發生數，反映一個會計期間內的現金收支情況，與利潤表中項目發生額有著密切的關聯，其不同之處在于現金流量是收付實現制基礎而利潤表中項目發生額是權責發生制基礎。現金流量必須根據利潤表中各項目發生額（包括一些會計賬戶的發生額）和資產負債表中各項目余額為基礎進行調整得出。以經營活動產生的現金流量為例，各項目的計算思路如下。銷售商品、提供勞務收到的現金：該項目現金流量與利潤表中營業收入項目密切相關，同時考慮增值稅銷項稅額和應收未收、預收款項等金額。收到的稅費返還：該項目主要與企業出口退稅、先征后退、先征后返稅款有著密切關聯。收到的其他與經營活動有關的現金：該項目主要與其他應收款、其他應付款、處置流動資產帶來的營業外收入有著密切關聯。購買商品、接受勞務支付的現金：該項目與購進存貨的成本密切相關，主要指工業企業的原材料、低值易耗品、包裝物等賬戶的借方發生額，商業企業的庫存商品借方發生額，同時考慮增值稅進項稅額和應付未付、應付款項等金額。支付給職工以及為職工支付的現金：該項目比較簡單，主要與應付職工薪酬賬戶的借方發生數有關。支付的各項稅費：該項目根據營業稅金及附加的發生額，應交增值稅借方發生額、計入管理費用等賬戶中的稅費，同時考慮當期應交未交稅費的金額。支付的其他與經營活動有關的現金：該項目與管理費用、銷售費用、其他應收款、其他應付款項目密切相關，同時注意要剔除前者項目中已經重復包含的支付給職工以及為職工支付的現金和支付的各項稅費。根據上述分析，現金流量表中各項目現金流量的計算思路可以總結如表1所示。

當所有的現金流量表中的項目計算完成后，就可以直接計算出現金凈增加額，可以與資產負債表中貨幣資金的期末余額減去期初余額后的數額進行核對，看看是否相符。由于采用的是簡便方法編制的現金流量表，因此上述核對一般存在誤差，但只要差異不太大則不會產生較大影響。為了調整到核對相符，可以采取使現金流量表中某些項目進行倒軋的方法進行，這些使用倒軋結果的現金流量表項目的選取標準為金額越大及計算難度越大則越好。金額越大，則表示存在的誤差占總金額的比例較小，產生的影響也越小；計算難度越大，則選用倒軋結果會讓編制工作更簡單一些，省略了項目的復雜計算過程，提高了工作效率。

三、間接法編制現金流量表的經驗分析endprint