淺談醫療機構財務管理風險的預防

劉喆

摘要：大部分大型醫療機構屬于非營利性單位，享受國家一定福利政策，是公益性事業單位。其目的為了保障廣大人民群眾的身體健康，保證社會的發展和穩定。醫療機構存在各種工作環節和工作方式，其中財務管理工作至關重要，對其進行細化管理，有助于整個醫療單位平穩發展。醫療機構中的資產屬于國家所有，所以醫療機構由于各種風險造成的損失，都是國家及社會的損失。有句古話：“亡羊補牢，為時不晚”，但對于當今的醫療機構“亡羊”就是損失，所以做好風險預防，避免事故發生，降低風險，減少損失是必不可少的。要使醫療事業能夠平穩發展，社會得到穩定，一定要做好醫療機構的風險防控工作。

關鍵詞：風險預防 信息化管理 內部控制 管理制度

所謂風險是指在特定環境下和特定時期下，產生一種具有可能性，也是一種不確定性的損失。風險具有不確定性、損失性、全面性等特點。對于風險管理則是對風險的掌控，應對風險的變化。其中風險目標設定是指目的，要干什么。風險識別是指如何識別企業各類潛在的風險類型。風險分析是指風險發生的可能性和影響程度，分析、判斷、確定風險的過程。風險應對是指如何處理風險，針對不同的風險如何解決減少損失，達到企業所能承受的程度。風險產生后果的處理是指對風險造成的損失如何解決。單位管理中各個方面都存在著風險，如：財務、安全、醫療、決策等風險。

這里主要針對財務管理方面的風險進行談論。醫院財務管理風險與其他單位性質一樣，在運營過程中風險無處不在。針對財務管理風險以預防為主，但要有效預防醫療機構風險問題，就需了解醫院各個方面風險的出現、風險的管理、風險結果的處置、風險管理意識、以及風險的發展形勢。

一、財務風險的出現

財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，服務于廣大人民群眾，服務于市場經濟的健康有序發展。醫療單位在日常財務工作中包括許多環節，而這些環節在操作過程中，就會出現漏洞和隱患。財務會計工作除了記錄經濟活動過程，還肩負著監督經濟活動流程、彌補和尋找這些經濟漏洞，以保證醫療單位正確使用國家資源保護國家財產，正確反映各項數據等工作。

醫療單位財務工作環節主要包括：財務人員的內部管理及崗位設置；內控監督的各個方面；會計及財務稽核方面；醫保核算、物價管理、薪酬績效核算等工作；處理各項經濟業務流程與財務流程、信息系統管理相統一；會計監督，內部審計與外部審計結合等方面。

各個環節都緊密相連，相互依附相互制約，并且每個環節都存在細節。所謂細節決定成敗，風險的漏洞就是從細節中所產生的。

二、從幾個財務環節淺談一下醫療單位財務工作中的風險

（一）財務崗位的設置方面

各財務崗位沒有準確劃分，并長期處于同一崗位不變狀態，造成崗位設置不合理，不相容崗位未分開，工作風險意識懈怠，責任互相推諉，利用財務工作中的漏洞營私舞弊。未持證上崗，對財務工作基本操作流程不熟練，造成工作失誤，違章操作。財務崗位監督不到位，流于形式，造成不能及時發現漏洞、彌補漏洞。崗位制度不健全，造成財務崗位職責，管理標準不到位，沒有根據單位實際情況設立崗位制度。

（二）內控監督管理方面

貨幣資金管理方面不健全，會造成設立帳外賬、小金庫”營私舞弊、重大經濟犯罪等情況。由于專用知識不足，對于籌資、投資、融資操作不當，造成違反國家相關規定或給單位帶來不可估量的損失。票據管理全過程不完善，造成票據丟失、虛假發票、套取現金等情況出現。印章管理不健全，造成偽造印章、管理混亂、無法追溯責任從而給單位帶來負面影響等情況。內部稽核方面風險則會造成賬目弄虛作假，經濟事件里中飽私囊，采購過程中以次充好等現象出現。專項資金管理監督不到位，造成資源配置不合理、貪污公款、預算項目無法實施等問題。政府采購各風險環節管理不到位，則導致無法實現采購目標，由于違法采購，給單位帶來損失等情況發生。固定資產和庫存物資管理手續不健全，造成庫存物資賬實不符、資產丟失、購進殘次產品、維修保養成本過高等情況。債權債務及投資籌資方面風險造成欠款無法及時收回、投資籌資失敗給單位造成損失，資金周轉不暢等負面情況。成本核算方面風險造成核算不準確、分配不合理、成本控制不利等問題。

（三）會計核算方面

涉及預算、凈資產、賬務處理、報表編制及分析、會計檔案保管及稽核各個環節風險包括：預算未按照政策制定、未結合實際情況制定、未及時執行等管理情況，造成預算無法實施、超出預算或預算不足、無法績效考評等情況。科目設立未按照國家相關政策執行或經濟事項中各科目使用不合理等情況，造成賬目不準確、核算數據出現偏差、無法顯示真正單位財務狀況和經濟事項等問題。報表編制上報不及時、會計檔案歸檔不及時、財務交接不規范等問題，會造成財務檔案丟失，經濟事項反映不全面而無法備查等情況。

（四）其他財務核算事項方面

獎金及薪酬核算與發放工作分配不合理，易造成營私舞弊等現象；醫保和物價管理雖然對收費管理的準確性、政策性、有一定的監督作用，但由于業務知識有限而導致管理不全面，工作出現漏洞。

（五）業務流程、財務流程、電子信息流程管理聯系不緊密

業務流程、財務流程、電子信息流程管理聯系不緊密，易造成監督不全面、業務流程出現偏差、經濟管理出現漏洞從而導致無法對經濟業務監督、數據不準確等情況。

（六）審計人員素質不高

醫療機構建立了內部審計、外部審計等部門，雖然設立了內審部門和外部審計制度，但由于審計人員財務知識有限、內部審計與外部審計聯系不緊密、未專門設立內審部門等問題，而造成執行不到位、部門形同虛設、錯誤指導等現象。

以上通過六個方面淺談了相關醫療單位財務環節的一些相關風險，對經濟業務發生風險是不可避免的。要了解風險環節才能有效的預防，從而對可控風險做好準備，使風險不發生或減少風險所帶來的損失。endprint

三、淺談預防醫療機構財務風險的措施和方法

（一）增強財務風險預防意識及意義

醫療單位財務工作與國家紀檢、國家財政、國家審計、國家稅務、國家統計、國家發改委、國家衛生系統等部門的要求緊密相連。財務風險的產生影響單位的平穩發展，導致單位出現營私舞弊、國家資產損失、管理混亂、財務負擔沉重，償債能力嚴重不足、浪費國家資源等現象。由于國家醫療機構屬于非盈利性單位，醫院服務于社會，這些現象會使這些單位管理混亂從而影響社會和諧穩定及國家醫療事業的發展。加強醫療單位財務風險意識從管理層到財務工作各個崗位都要重視。財務工作要有嚴謹的工作程序，嚴格的工作規則，完整的工作制度才能取得優異的工作成果。重視并有效防范風險是對國家、單位和個人負責，財務人員應進一步增強法制意識，堅持依法照章辦事，正確認識、準確把握財務工作的地位和作用，加強內部控制與外部監督相結合。

（二）建立健全醫療機構財務規章制度及操作流程，統一管理口徑，是單位管理的內在要求

財務管理是單位一切管理活動的基礎，是醫療機構管理的中心環節。它貫穿于經濟活動的各個方面和全過程，從本單位的實際出發，更好地為上級領導的決策提供有力證據。

將財務管理制度融入到信息系統中去，與醫療管理各個方面廣泛聯系，使經濟活動與財務管理有機結合，能夠迅速、準確、真實的反映單位實際狀況。建立健全制度是設立財務標準、使操作環節能夠融入到信息系統流程中去，建立輔助監督相結合的經濟活動全面管理。

財務管理的觸角伸向單位的經濟業務及管理的各個角落，每一個部門都會通過資金的使用與財務部門發生聯系，每一個部門也都要在合理使用資金、節約資金等方面接受財務部門的指導和監督，以此來保證經濟效益的提高和國家資源的合理配置。通過核算、分析、對比，可以檢查醫療機構經濟活動的執行情況，從而體現在管理中，決策是否得當，經營是否合理，技術是否先進，服務是否到位，醫療活動運行是否順暢，能夠有效的預防風險的產生，及時發現運行中的漏洞進行風險彌補。

（三）風險預防是在未知狀態下進行的，每個單位在各個操作環節中都可以進行虛設風險來建立操作流程或監督制度

所謂虛設風險也叫風險假設，在單位的操作流程過程中，假設可能發生的風險情況，或假設風險出現會造成什么樣的損失，如何產生風險的原因等假設。進行風險假設能夠使各工作崗位提前做好預防準備，降低風險發生率，減少風險損失。

（四）實施內部控制，緊密結合內部審計和外部審計

內部控制簡稱內控是依據國家法規及財經法紀制度，針對單位層面、業務層面內部控制進行內部評價和審計監督。內部控制能夠有效實施，緊密結合內部審計和外部審計，可以預防風險的發生，減少風險為單位帶來的損失。

內部控制能夠有效實施，要有一個完善、科學的內控監督制度。按照單位管理系統要求和實際情況，建立內控監督體系，并形成一個健全完整、運行靈活的控制監督系統，與信息管理系統有機的結合起來。

必須明確各項控制標準，并能準確的進行實施。其中標準的制定需要的條件包括：明確實施內部控制的意義，內部控制有利于推動廉潔高效，提高單位的內部管理水平，有利于推進財務工作規范化、科學化、信息化管理。準確把握內控規范的內在要求，根據工作經驗、結合實際情況梳理業務流程，對內部管理中的薄弱環節，進行強化機制建設。加強對內控規范的學習，吃透內控規范的精神，準確把握其內涵和要點。相互制約、相互監督的機制設計。準確實施需要單位領導重視和推動，信息化是實施內控規范的重要手段，我們要抓住單位經濟活動的客觀規律，實施流程再造，將制衡機制嵌入到各管理工作當中去，實現決策、執行和監督相互分離、相互制約，并且有法可依有據可查。

通過內部審計結合外部審計，準確把握內部控制的薄弱環節及容易造成損失的失控點，幫助有關部門逐步加強和完善內部監督。針對審計中發現的問題，有針對性地提出解決方案，從而規范單位財務管理，并結合績效評價促進各崗位人員加強責任感，促進對漏洞的查找和彌補。

（五）加強風險基金、壞賬準備、減值準備的提取，以及財務預算等會計工作，從會計角度做好風險預防

風險基金從醫療收入中進行提取計入專用基金，以防范醫療風險發生時，進行賬務方面支付處理。壞賬準備和固定資產減值準備同樣也是使賬面價值能夠真實、客觀地反映該資產在當前市場上的實際價值和損失準備情況。而預算編制目的就是以收定支、收支平衡，全面真實、合理合法，也是預防風險的發生做好準備。

（六）加強繼續教育針對財經法紀的學習、專業知識的學習、業務流程的學習，以及各部門之間的學習，是風險預防中必不可少的

醫療事業單位加強財務管理降低風險發生情況，必須進行教育和學習。財經法紀和醫保知識的學習，如：政府采購、財政資金使用相關規定、收支兩條線管理等情況，都要依據國家相關法律法規執行，避免違法亂紀，避免國有資產的損失。專業知識的學習，通過學習專業知識并按時接受繼續教育，趕上時代的步伐。能夠辨別經濟業務在發展過程中如何正確處理。業務流程的學習。只有熟練、正確了解各項業務流程才能減少在操作過程出現錯誤，并在操作過程中查找到流程里存在的漏洞。從而提前彌補漏洞，減少風險的發生。各部門之間的學習。通過各部門之間的學習，了解自己的不足，以及在工作過程中形成相互監督，相互制衡的效果，對風險的產生和發展有很大的預防作用。如：藥房發藥和退藥與收費人員收費與退費，相互流程之間，存在相互制約的關系。了解對方的操作流程可以減少風險的發生，正常程序中先收費后，藥房才能根據收費證明進行發藥，退費時收費人員根據藥房未發藥證明才能進行藥品退費。但如果不了解對方的操作流程，就會出現未見收費證明進行發藥或未見藥房未發藥證明進行退費，都會對單位造成損失。為了避免以上情況需要相互學習，了解各部門間的操作知識及業務流程。endprint

（七）檔案及時歸檔以及電子檔案及時備案，提前預防風險的發生

財務檔案記錄了單位業務的經濟情況，對于經濟業務進行備查。及時歸檔、及時保存各種數據源，保證單位發展的連續性、準確性、備查性。對于檔案不及時歸檔或拷貝數據的情況下，會造成數據丟失、病毒侵害、檔案缺損等情況。同樣會給企業帶來損失，并且該損失無法用貨幣進行衡量。

（八）健全信息化管理，是企業預防風險發生的關鍵

信息化管理作為一個綜合信息管理服務的平臺，是把單位中各個部門從無形的鏈條管理模式，建立成一個有形鏈條的管理模式，把各部門、各科室鏈接到一起。醫療單位中各部門是相對獨立的，原來的管理模式中存在著一個無形的鏈條，管理不可控。如：醫療科室手工開出單據，單據交到收費部門進行劃價收費，患者拿著單據去化驗科室化驗。管理鏈條是無形的，存在的風險包括：手改動所開出單據中的數量或項目、未對該單據進行收款或收款金額不對、化驗科室未見單據進行化驗操作等現象。通過信息化管理后，醫療科室通過網絡開出單據，收費部門通過網絡核對單據后，再進行收費處理，化驗部門通過單據與網絡數據核對，確認已交款后進行化驗操作。避免了上述風險情況，讓有形的鏈條串聯整個單位管理環節，從而形成一個整體，使管理更加透明化，風險得到預防。要使風險可控，必須完善信息化管理模式。高層必須要在人力、物力、財力及戰略發展規劃上給予信息化建設高度重視，并明確各環節的管理機構和職能。領導的重視為信息化項目的實施奠定良好的基礎，確保信息建設的順利實施，使風險可控。

醫療單位財務管理方面風險的發展趨勢，將會向信息化、復雜化、系統化等方面發展。單位風險不能完全避免。隨著社會的發展、科技的進步，以及管理模式的健全，會產生新的風險情況。提前預防做好準備工作，了解風險模式，為了將不可控風險變成可控風險，從而減少風險帶來的損失。

醫療單位要降低風險的發生及損失，必須做到風險預防，了解風險狀況，全面管理設置、細化管理項目以及結合信息化管理，使各項風險整合。形成相互制約、相互平衡的管理模式，以預防為主，合理運用風險中的收益，避免風險損失。從而使單位建立起全面風險管理的長效機制，從根本上提升風險管理的效率和效果。

綜上所述，醫療單位要重視風險的存在，單位的損失就是國家的損失，最終發展成為社會的損失。對于財務風險管理貫穿了單位整體管理鏈條，行政事業單位也要提高風險意識，做好預防風險的措施，減少風險的發生或風險可控，以維護財經法紀、規范操作流程、保護國家財產，避免國家和集體的損失。endprint