財務視角下行政事業單位內控制度建設的必要性分析

金晶

摘要：本文以財務視角來探討行政事業單位內部控制制度建設的必要性，采用因素分析法對內部控制制度的重要性進行分析，目的是通過對行政事業單位內控影響因素的總結歸納，提供一種可以科學合理建設行政事業單位內控制度的有效途徑和思路。

關鍵詞：行政單位 事業單位 內控建設

行政事業單位是市場經濟中不可或缺的一部分，而它的內部控制影響著市場經濟的穩定和長遠發展。長期以來我國行政事業單位的內部控制存在著諸多問題，財務管理混亂，違法違規現象時有發生，這導致屢見不鮮的經濟犯罪行為，國有資產流失嚴重，嚴重影響了行政事業單位的健康發展。要保證市場經濟和行政事業單位的健康永續發展，就要建立健全內部控制制度。

一、內控目標的客觀性促使行政事業單位內控制度建設成為必然

（一）內部控制的定義

內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序等活動，系統防范和管控以降低或避免單位經濟活動風險行為的發生。從定義可以看出，制定制度是開展內部控制的第一環節。作為開端的重要性自然是不言而喻的，建立完善的內控制度是實現行政事業單位內控的重要保證。

（二）行政事業單位內部控制的目標

相對地，圍繞內控定義主要內容確定的行政事業單位內部控制的目標其核心也設定在管控行政事業單位的經濟活動風險上。其內控目標主要有以下幾層：一是保證行政事業單位管理和服務活動合法合規的合理性；二是保證行政事業單位資產安全和使用有效的合理性；三是保證行政事業單位財務信息真實完整的合理性；四是有效防范舞弊和預防腐敗；五是提高行政事業單位服務管理職能效率和效果。內控目標清晰明確地表明在實行內部控制過程中應始終把目標作為衡量標準。目標中可以看出內控應在合法的基礎上服務于行政事業單位的社會服務功能，同時要將行政事業單位資產和財務信息作為核心重點管控。而內控制度立足于法律、規程準則等來系統化行政事業單位員工的內部控制，具有合法合理共識性的客觀性。如果在推進內控的過程中沒有制度進行約束和指導，那么會導致混亂內控，令內控效果大打折扣甚至無效，因此建設內控制度是必要的。

二、行政事業單位的內部控制現狀的主觀性決定了制度建設成為必然

近些年隨著市場經濟的成熟，內部控制也開始在行政事業單位進行。然而參照企業內控進行管理有其局限性。目前行政事業單位的內部控制的現狀存在以下問題：內部控制觀念相對淡薄；財務管理制度漏洞較多；缺乏對資產管理和控制制度的掌控；預算控制太過彈性；費用支出有效控制度低；固定資產管理比較薄弱；票據管理松散不到位；崗位設置不科學。這系列問題主要體現在行政事業單位的“一把手”和主要負責人對內部控制的基本信息了解的少，沒有深刻意識到內控的重要性和現實意義，因此抱有可有可無的態度。沿襲就的財務管理陋習，沒有建立堅實明確的財務管理制度。導致在進行財務管理的過程中出現了很多漏洞，權責混亂，程序不規范等。在審核控制環節只重視帳據的合理合規而對于后期是否發生壞賬、減值等了解甚少，造成資產的流失。預算控制中的預算編制過于粗糙，主要內容并沒有細化到每筆核定的要求程度。模糊的預算編制直接導致預算的隨意性的增加，影響預算控制的權威和約束力。費用的報銷也缺乏嚴格標準，直接一人審批的狀況增加了經費挪用移用的可能性。一些單位不重視固定資產管理，不及時入賬記賬極容易令資產賬實不符，資產流失。而票據購用核銷沒有完善的相關實操制度就會產生公款挪用，私設小金庫等問題。崗位設置不合理就會出現一人多崗，崗位兼職的情況，若重要的不相容崗位出現同為一人時，就會成為管理漏洞，給貪污舞弊帶來可能。行政事業單位的特殊性，令其財務的內控尤其自身特點，特別在新形勢的經濟市場條件下，建設面臨著巨大挑戰，因此建立健全內部控制制度顯得尤為重要。

三、建設行政事業單位內控制度的對策與建議

新形勢下，建設健全的行政事業單位內控制度至關重要。健全的行政事業單位內控制度應遵循以下原則：全面性原則。內控制度是實現內部控制的綱領準則。因此應盡貫穿整個過程的始終，覆蓋單位經濟活動的各項業務和事項中。其核心是建立對行政事業單位財會基礎工作的全面檢控制度，并建立合理的獎懲激勵制度。應系統地立足整體性來設計和規范單位內部經濟管理行為。此外，建設過程中應關注制度的嚴謹和完善，把握要點，講究實效，全面、準確地做出有效控制；重要性原則。內控制度的建設是以單位重要經濟活動及其重大風險為基礎開展的。因此，成熟完善的財務管理制度是建設內控制度的重中之重。這就要求作為單位主體領導和相關負責人樹立內控意識。加強各管理層有關財務活動的授權控制，嚴格把控權限范圍內的規范操作。強化預算控制，完善部門預算制度。加強對單位資產的控制，建立安全、科學的實物資產管理制度。建立嚴格合理的財產清查制度，做到定期和不定期的盤點規范操作。強化財務人員的會計責任和內控風險警覺責任感。夯實會計基礎工作的規范化流程，對于審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等關鍵操作加強風險管理；對于發票、銀行票據、印鑒等重要的物件加強保管管理；對于現金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等崗位加強責任制管理；加強財務人員內控風險繼續教育培訓，從而提高會計系統的內部控制技能；制衡性原則。再進行內控制度的建設時，應考慮部門間協作、監督和制約的相互關系。針對每個經濟活動環節中的職責，有的放矢，因地制宜地設計崗位和權責。嚴格執行互不相容崗位相分離制。從每單元抓起實現經濟活動的內控。充分發揮財政與審計部門作用，完善單位內部控制體系；適應性原則。建設內控制度過程中，應保證內控制度的靈活性和與時俱進性。經濟活動涉及的因素多且復雜，應根據國家相關規定和單位實際財務情況，根據形勢變化及時進行修訂和完善。

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