探討風險導向審計在實務中的應用

章善新

摘要：世界經濟處在不斷地發展變化之中，我國社會主義市場經濟環境也在不斷變化，企業間的競爭不斷加劇，企業的經營管理面臨了更多的風險和挑戰。這對企業的風險導向審計工作提出了更高的要求，如何在激烈的市場競爭中，全面把握企業面臨的各種風險并制定科學的審計策略就成為了企業工作的重點內容。本文就風險導向審計在實務中的應用進行探討、分析。

關鍵詞：風險導向審計 實務 應用

在經濟全球化的浪潮下，世界經濟一體化格局逐漸形成，企業經營的內外部環境也在不斷地發生著變化，企業經營管理的風險也不斷增加，因此，做好風險導向審計工作成為了企業工作的重中之重。筆者將從風險導向審計概論、風險導向審計對審計實務的影響以及風險導向審計在實務中的應用三個方面進行論述，希望幫助大家對風險導向審計工作有更進一步地了解。

一、風險導向審計概論

風險導向審計是指注冊會計師以企業的審計風險模型為基礎進行的審計工作，會計師基于對公司經營管理狀況的了解對公司運營存在的風險進行評估，從而制定相應的審計方案，以達到盡可能降低審計風險等級的目的。

二、風險導向審計對審計實務的影響

風險導向審計注重對公司審計風險從源頭上進行把握，從宏觀的角度透徹分析每個潛在的風險，對我國審計實務有著重大意義和影響。

（一）合理分配審計資源

現代風險導向審計工作的審計重心轉移到風險評估上，使得審計重點更加明確、突出，有助于審計資源的合理分配。在風險導向審計工作中，注冊會計師對重大錯報風險進行評估，可以從源頭上發現舞弊行為，以此來降低審計風險。注冊會計師在了解和掌握審計客戶的經營狀況和經營風險之后，評估被審計單位財務報表的重大錯報風險，以此設計和實施科學、有效的審計方案來保證審計單位財務報表的合理性。從這一角度分析，現代風險導向審計對審計資源的合理分配意義重大。

（二）注重審計分析

審計分析是風險導向審計工作的重要環節，對風險導向審計工作進行詳細的分析可以充分了解和掌握審計單位的經營管理以及財務狀況，為注冊會計師進行科學、有效地分析打好了堅實的基礎。在進行審計分析工作時，可以把分析程序與其他細節檢測結合起來，精簡細節測試的工作量，以此來降低審計工作的成本和審計風險。

（三）審計證據范圍的擴大

風險評估是風險導向審計工作的基礎和核心，風險評估的結果與審計工作的效果息息相關。風險審計證據隨著評估風險的增加而增多，審計證據范圍越大，越能保證風險導向審計的科學性和有效性，也就越能保證審計單位的財務審計安全。這就要求注冊會計師在進行審計證據采集時，一定要本著客觀、真實的原則，采取盡可能豐富的外部證據，以此來保證分析評估的恰當性與合理性。

三、風險導向審計在審計實務中的問題及對策

風險導向審計工作對我國審計實務意義重大，在長期的實踐中，風險導向審計工作已經取得了重大進展，但從目前來看，風險導向審計工作在我國審計實務中仍存在一些問題。接下來，筆者將對存在的問題進行分析，并給出具體的對應措施。

（一）風險導向審計實踐的法律、法規不完善

雖然我國已經制定了相應的風險導向審計準則，但是由于缺乏良好的注冊會計師執業的法律環境，風險導向審計工作在具體的實施中遇到了許多阻礙。例如，監管部門在對審計質量進行監督時，往往只注重檢查注冊會計師在審計過程中是否按章辦事，忽視了審計報告的質量，這極大地增加了企業審計評估工作的風險。除此之外，雖然相關法律、法規對注冊會計師的責任做了明確規定，但卻沒有真正貫徹到審計實務工作中，導致其對注冊會計師的約束大大減弱。

針對這一問題，國家必須要做到：完善法律環境，發揮相關法律、法規對注冊會計師的約束作用；建立完整的審計規范體系，逐步改進和完善風險導向審計模式，使審計人員按照規范、合理的審計制度進行實務操作，保證審計工作的科學性和安全性。

（二）注冊會計師職業素質不高

一名合格的注冊會計師不僅要擁有財務、會計、商務等方面的專業知識，還要具備較高的風險分析和判斷能力以及豐富的從業經驗。就目前來看，我國注冊會計師的職業素質普遍較低，一些工作人員缺乏相關的執業經驗，更有一些審計人員連最基本的審計知識都沒有掌握。這就導致審計工作出現無效或失敗的狀況。

因此，提高審計人員的執業素質是目前亟待解決的問題。具體來說，可以從以下兩個方面著手：首先，中國注冊會計師協會應該定期對注冊會計師進行專門培訓，使其不僅能掌握扎實的審計知識，還能提高其風險導向審計能力和執業水平；其次，會計事務所要注重人才的選拔和培養，加大人力資源開發，改善人才結構，促進會計師的全面發展。

（三）缺乏統一的行業信息數據庫

在進行風險導向審計時，審計人員需要以大量信息為依托，充分了解審計單位的行業環境和財務狀況等情況。但由于我國目前缺乏統一的行業信息數據庫，因此，審計人員不能有效地收集到足夠多的審計證據以此作出相應的審計程序設計，這極大地影響了注冊會計師的審計工作，降低了審計工作的科學性和有效性。

針對這一情況，構建網絡化共享的行業信息系統也就十分必要。這需要政府有關部門、中國注冊會計師協會以及會計事務所的共同努力，收集相關行業的資料，建立龐大的信息數據網絡平臺，同時，不斷地進行數據更新。這樣就能為審計人員的工作提供強有力的數據支持，提高風險導向審計工作的效率。

（四）執行風險導向審計的成本過高

在現代風險導向審計中，注冊會計師的關注范圍不斷擴大，其審計的方法也越來越復雜。在審計工作的具體執行中，審計人員只要發現問題，就要針對存在的問題重新進行風險導向評估。這樣一來，審計的時間和成本就大大增加，從而導致執行風險導向審計的成本過高。endprint

科學的審計手段和方法能夠有效地提高審計工作的效率，降低審計成本。這對注冊會計師提出了較高的要求，在審計工作中，審計人員要積極關注相關行業不斷變化的經濟形勢，不斷提高和完善自身的審計能力和水平，提高審計工作的效率，這樣就能大大減低了審計成本，推動風險導向審計工作的發展。

四、風險導向審計在實務中的應用

風險導向審計在實務中的應用主要體現在風險評估和風險應用兩個方面，接下來，筆者將對這兩個方面進行著重分析。

（一）風險評估

審計人員在進行風險導向審計工作時，首先要對審計單位及其環境進行透徹分析，具體來說，分析工作要從以下幾個方面著手。

（1）了解行業狀況，掌握該行業的市場競爭狀況以及產品的生產經營的狀況。熟悉相關的法律環境和監管環境以及其他外部因素，把握政府政策對審計單位經營活動的影響。

（2）了解被審計單位的性質以及經營管理狀況，使注冊會計師對審計單位有更全面、更深入的認識，為日后的審計工作提供有力保障。

（3）關注審計單位重大事務的會計處理辦法，了解被審計單位會計政策的選擇和運用；對財務業績進行衡量與評價，分析管理層所面臨的財務業績指標狀況，深入把握被審計單位的全局戰略。

（4）了解被審計單位的目標、戰略及相關經營風險，全面掌握審計單位的經營管理以及財務動態，在對企業經營風險進行全面把握的基礎上，做出準確的風險評估。

（二）風險應對

在對風險進行分析之后，要采用積極的風險應對措施。具體操作如下：首先，要善于抓住重點，對財務報表中的重大錯報風險進行評估，適當擴大審計工作，明確風險的重要性和發生的可能性；其次，在企業內部控制和運行審計設計方案，確保內部控制設計和執行的有效性，從而保證風險導向審計方案的合理性和審計實施活動的有效性。

總之，風險導向審計對我國實務審計工作意義重大，科學、合理的風險導向審計活動對審計單位至關重要，搞好風險導向審計工作對企業的財務管理以及整個企業的經營管理活動都產生深遠的影響。審計人員在風險導向審計中處于核心地位，注冊會計師的綜合素質水平和執業能力不容忽視，加大專業審計人才的建設和培養是目前工作的重點內容，需要政府、中注會、會計事務所以及注冊會計師的共同努力。雖然，目前我國風險導向審計在審計實務中存在著一些問題，但是，我們完全有理由相信，隨著時代的發展，在大家共同努力之下，現代風險導向審計工作會越做越好，并與我國審計實踐完美結合，推動整個審計行業的發展，從根本上促進我國市場經濟體制不斷發展和完善。

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