營業稅改征增值稅對遼寧經濟的影響及應采取的政策與措施

摘要：營業稅改征增值稅是國家實施的戰略性財稅制度改革，能更好消除流轉稅重復征收問題，對調整稅制結構至關重要，同時也將對遼寧經濟產生重要影響，通過有關統計數據采用對比分析，發現產業結構、地方財政收入、稅種結構、征管體制、試點企業稅負、就業和企業財務核算不同程度發生改變。

關鍵詞：營改增 遼寧 經濟影響

基金項目：遼寧省社科聯2014年度遼寧經濟社會發展基金資助項目（2014lslktziyyjj-31）

上海市于2012年啟動營改增試點工作，北京市等8省市于2012年8月開始試點，交通運輸及部分現代服務業營改增試點于2013年8月在全國鋪開，并將廣播影視、郵電通訊、鐵路運輸納入其中，直至營業稅被徹底取代。2013年8月，遼寧納入營改增改革的行業主要包括1+7行業，1指交通運輸業，7指研發與技術服務業、物流輔助業、信息技術業、廣播影視業、有形動產租賃業、文化創意業、鑒證咨詢業，鐵路和郵電通訊業營改增于2013年底實施，建筑和房地產業營改增于2014年實施。

一、營改增對遼寧經濟的影響

（一）對產業結構的影響

營改增是國家實施結構性減稅的戰略選擇，有助于構建完善的稅制，有效消除重復征稅，促進社會深度專業分工與三次產業融合，有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力，有利于優化投資、消費和出口結構，加快經濟發展方式轉變，大力發展第三產業，特別是現代服務業，對推進遼寧經濟結構調整、促進經濟健康協調發展和提高地區綜合實力意義重大。遼寧作為振興東北老工業基地的主導，經濟一直以第二產業為主，第三產業并不發達，營銷、研發、設計、生產、物流等處于低水平，約占遼寧省GDP的37%左右。營改增有利于服務業從低端向高端升級，從傳統向現代轉變，促進產業轉型升級，打通第二產業和第三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二產業的專業化分工與協作，使研發、設計、物流、營銷等內部服務環節從主業剝離出來，成為更高效率的創新主體。營改增使95%試點納稅人減輕稅負，未來還會推動服務企業規模擴大，增強競爭力，經政策傳導后大幅降低制造業稅負，為加快現代服務業發展、促進三次產業融合創造環境，對遼寧省加快轉變經濟發展方式、調整經濟結構影響深遠。

（二）對地方財政收入的影響

遼寧營業稅收入自2004年以來逐漸增長，雖占地方財政收入比重逐年下降，但都超過20%，遠超過增值稅分享收入及比重，成為遼寧地方第一稅源。2011年，沈陽市的營業稅收入為163億元，增值稅、企業所得稅、個人所得稅合計為133億元，營業稅收入為以上稅收合計的1.2倍，占地方財政收入26%，成為省內對營業稅依賴程度最高的城市，錦州市營業稅對地方財政收入貢獻度超過25%，大連市和錦州市類似，本溪市為12%。根據2011年遼寧省統計年鑒模擬估算原分享比例下遼寧營改增后的財政收入變動情況，營業收入為556億元，占遼寧省財政收入總額的21%，營改增后我省財政收入將減少417億元，財政收入下降約15%，沈陽市和錦州市財政收入下降近20%，本溪市下降9%左右。按13%、17%、10%稅率估算營改增應納增值稅為282億元、375億元和500億元，估算財政收入增減為-48億元、-141億元和-266億元，財政收入增減率為-0.2%、-0.01%和0.2%，考慮外購服務增加的增值稅抵扣額，10%稅率時增值稅抵扣額增加141億元、13%稅率時增加184億元、17%稅率時增加241億元。服務業營改增導致財政收入增減為-93億元、-42億元和25億元，對企業所得稅影響為12億元、35億元和66億元，服務業營改增后，財政收入增減為-81億元、-7億元和91億元，財政收入增減率為-34%、-3%和39%。經測算，2013年遼寧省13市（不含大連）全口徑減稅22億元，公共財政預算預計減稅約13億元，其中試點納稅人減稅約9億元，原有一般納稅人因增加進項稅額，預計減稅約13億元。作為過渡性措施，試點期間，營改增后稅收仍歸試點地區地方政府，乃權宜之計，改革中最棘手的問題是如何確定中央和地方稅收分配比例。

（三）增值稅和營業稅對地方財政的貢獻

1994年至2011年，遼寧增值稅和營業稅稅收平均增速為14%和16%，增值稅、營業稅收入占全省稅收為40%和14%以上（增值稅近3年為32%，39%，37%，營業稅1995年、2010年為13%），累計貢獻稅收12271億元，占18年稅收總量的57%。2005年增值稅和營業稅為地方財政貢獻了415億元，占地方公共財政預算收入的61%，2011年增值稅和營業稅為地方財政貢獻了951億元，年均增長率為14%，2005年到2011年的7年間，增值稅和營業稅為地方貢獻了4523億元，占地方財政收入40%以上，1994年以來，根據現行分稅制體制，按地方增值稅、消費稅增長率1：0.3系數計算遞增率確定稅收返還收入。

（四）對稅種結構的影響

營改增后，稅種結構由18個減少為17個，中央稅4個，地方稅10個，共享稅3個，形成以增值稅普遍征收和消費稅特殊調節相輔相承的稅制格局。遼寧省2011年一般預算收入中稅收收入為3927.6億元，其中營業稅收入為556.2億元，占稅收收入的14.16%，增值稅收入為1473.7億元，占稅收收入的37.52%，2013年，本溪、營口、沈陽、阜新、盤錦、撫順和鐵嶺實現全年國稅收入的穩定增長，全省第三產業國稅收入比上年提高2.8%，第二產業中裝備制造業繳納增值稅和企業所得稅同比增長6.2%和15.5%。2013年8月，我省交通運輸業和部分現代服務業納入營改增試點，2013年12月底，入庫國稅收入為19.59億元，65919戶試點企業整體減稅3.8億元，試點期間原歸試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸試點地區，營改增動搖了地方財政收支平衡的基礎，目前增值稅中央和地方按75：25分成，若取消過渡政策，會直接減少遼寧財政收入，改變財政收入結構，削弱地方可用財力，最終影響轉移支付金額。如果調整現行分成制度，將會重構地方稅體系及整個稅制體系。endprint

（五）對征管體制的影響

營改增面臨眾多稅收征管問題，如稅收減免導致增值稅專用發票“鏈條”中斷，虛開、代開發票問題，增值稅專用發票的管理也非常嚴格，絕大多數服務企業規模較小、數量眾多、投入不足、布局分散、監管困難，很難確定扣除范圍與增值額，增大稅務機關工作難度。營改增過程中，省地稅局將全省27.6萬戶試點納稅人的稅務登記、稅種核定、發票、征收等信息移交給省國稅局，共計營業額978.9億元，營業稅34.3億元，經省國稅確認4.2萬戶營改增試點納稅人，認定一般納稅人2346戶，其中交通運輸業一般納稅人833戶，現代服務業一般納稅人1531戶，預計遼寧省全口徑稅收減收43億元，其中地方財力減收29.65億元。隨著營改增不斷深入，遼寧地稅系統面臨職能重新定位，征管人員及監管職能調整等體制機制問題，國稅系統監管戶數激增，監管范圍擴大，業務量劇增等，亟需政府提前籌劃。

（六）對試點企業稅負的影響

交通運輸業與生產流通聯系密切，其高速發展可促進產業分工協作與企業資源的有效配置，試點表明，增加增值稅稅率和采取過渡性優惠政策，試點行業的總體稅負水平下降較多，多數試點行業可以產生直接減稅效果，通過獲取試點企業開具的增值稅專用發票可抵扣進項稅，形成的減稅效果會波及下游相關產業，若完全抵扣則成本降低將超過1.32%，建筑業、金融業的直接投入成本中，試點行業大類所占比重很高，由于未納入增值稅征收范圍故不能抵扣，暫不形成影響。其他執行增值稅的行業投入成本中，試點行業所占比例大多在3%以下，小幅增加可抵扣范圍，試點行業增加后將不同程度受益。隨著增值稅稅負減輕，城建等附加稅費也減少，降低企業納稅成本。營改增會增加增值稅進項抵扣額，降低企業經營成本，刺激企業設備更新和技術升級，引導資金流向資本密集與高新技術產業，促進產業結構調整與技術升級，提升產品競爭力。遼寧部分交通運輸試點企業營改增后稅負增加，一是稅率由3%調整為11%，二是進項稅抵扣不足，且與銷項稅額不匹配，人工成本、房屋租賃成本、路橋費及保險費等所占比重較大，無法抵扣，營改增前所采購大量運輸設備的進項稅額已無法抵扣，運輸途中車輛加油和修理，也很難取得專用發票。營改增對遼寧服務業總體是利好的，由于企業適用稅率差異，抵扣區別等，會出現有的企業稅負上升現象。

（七）對就業的影響

根據統計局發布的遼寧省1994年至2011年的GDP與就業數據開展實證分析，并研究GDP增長對總體就業的促進情況，1994年至2011年遼寧GDP總體就業彈性約為0.08，也就是GDP每增長1%，就業人口相應增加0.08%，以2011年數據測算，此次營改增為遼寧新增就業崗位8300個，相對制造業而言，以服務業為主的第三產業將吸納更多的勞動力，營改增改革通過優化產業布局，將對增加就業產生結構性影響，伴隨重復征稅因素逐漸消失，投資、消費需求會持續擴大，形成產出拉動型就業增長態勢，營改增將推動遼寧服務業快速發展，第三產業可提供更多就業機會，有助于增加遼寧就業率。

（八）對企業財務核算的影響

當前遼寧中小服務企業居多，業務流程簡單，會計核算簡單，無法準確核算稅額，對企業整體經營缺乏了解，營改增將形成會計核算不健全，出現偷稅漏稅的風險，與此同時，企業為更好發展，普遍開展混業經營，對無法準確核算各項業務的混業經營從高適用稅率。所以，企業在合適范疇內增加財務人員，不斷提升財務人員的綜合素養和業務水準，及時完善企業財務管理制度，防范新的增值稅制的風險。

二、遼寧營改增應采取的政策與措施

（一）合理確定稅率

營改增將健全增值稅抵扣鏈條，推動第二產業和第三產業深化分工，設置增值稅稅率要基于原繳納營業稅的行業改革后不會增加稅負，增值稅率設定檔次越多，抵扣越不徹底，多數國家出于鼓勵特殊行業發展目的，加設一到兩檔稅率，我國經濟處于高速發展階段，對財政資金需要量很大，增值稅稅率設定要考慮財政收入的穩定，滿足政府財政支出需求。根據遼寧投入產出表（2007）數據分析表明稅率大小決定營改增對遼寧財政收入增減影響，13%稅率時，遼寧財政收入增減率為負值，系減稅影響，17%稅率時，遼寧財政收入增減率為正值，系增稅影響。由此可見，對于鼓勵發展且與第二產業密切相關的生產性服務業采用13%低稅率，對個別行業按17%稅率征收，或確定15%基本稅率，確保遼寧省財政收入基本穩定，適當降低基本生活必需品和服務的增值稅稅率。目前增值稅多檔稅率違反單一低稅率的中性原則，形成新的價格扭曲，建議稅率由4檔減至1檔。

（二）循序漸進、分步實施

營改增改革涉及社會經濟體制多個層面，當前稅收管理體制和征管機構改革困難重重，改革范圍不應一次性覆蓋現行征收營業稅的全部行業，應分階段分步驟擴大征收范圍，直至完全取代營業稅。首先，應認真研究上海營改增的經驗教訓，調整解決試點中發現的問題，逐漸擴大改革的地區范圍，先將經濟較發達城市納入改革試點中，為改革在全國范圍內展奠定堅實基礎。其次，現行稅制已嚴重阻礙建筑業、交通運輸業等與生產關聯密切的行業發展，為減少重復征稅，需要盡快納入增值稅征收范圍，然后循序漸進考慮其他服務業。再生產過程中間及最終環節的服務業大多數不存在要在下一環節抵扣稅款的問題，與建筑業、交通運輸業等相比，在增值稅抵扣鏈條上作用不明顯，為緩解改革面臨的障礙，合適時納入營改增范圍，實現地區行業稅制統一，融通增值稅抵扣鏈條，實現完全抵扣，獲取聯動減稅效應。

（三）加強監管，提升征管水平

首先，強化增值稅和稅源管理。按照科學化、精細化的要求在機制上解決稅源管控的弱化問題，全面展開稅收分析，增強稅源風險的識別能力，監控稅源的變化；建立稅源監管責任制度，責任到人；創建稅源監控應用體系，提高監控效率；構建稅源管理部門協調機制，完善協（護）稅網絡；利用現代信息技術挖掘并監督稅源。endprint

其次，完善金稅系統。遼寧省地稅系統“金稅三期”工程2007年全面上線，涵蓋地稅機關所有涉稅業務，其認證、稽核、評估及監控等功能一直都在不斷完善，逐步建立起一個業務覆蓋全面、監控有效的稅收管理系統，為同國稅、財政、工商、國庫、銀行、社保等部門實現信息共享和數據交換搭建了一個平臺。

第三，強化稅務工作人員綜合素質。稅務人員要熟練操作計算機網絡及掌握專業知識，還要對所負責的行業所有的基本狀況清楚了解。從事稽查工作的復合型人才短缺，需強化稅務人員職業勝任能力水平，在稅收征管理中更好為納稅人服務，以提高工作效率。防止腐敗產生，應該定期對稅務工作人員進行調整，通過宣傳教育并加強對稅務系統工作人員的培訓與考核，提高稅務人員的綜合素質。

最后，促進稅收征管信息化。我國稅收征收管理工作由專門的稅務部門負責，加強稅收征管信息化，需要建立健全信息共享機制以實現信息共享，促進信息化與稅收征管工作的有機融合，提升稅收征管水準。在加速國、地稅系統信息共享的基礎上，逐步實現與政府部門的信息聯網，方便納稅人稅務辦理，有利于提高稅務機關辦事效率。

（四）推進遼寧現代服務業的發展

根據國家擴大內需、轉變方式、調整結構、促進民生的總體要求，結合遼寧經濟工作實際，以營改增為突破口，調整經濟結構，提升產業層次。在服務業營改增過程中，利用信息技術和網絡平臺先進技術服務業，大規模技術設備更新升級，獲得較多進項抵扣，政策支持作用尤為明顯。營改增能夠適應現代信息、網絡、技術、工藝滲透融合進入服務領域，出現服務業態新型化趨勢，以及新興服務產業、新興服務產品和新興服務企業新變化，有利于服務業領域和范疇新延伸和拓展。以先進制造系統、處理系統、管理系統、網絡化系統集成等智能化為突破口，提高遼寧裝備制造業的自主研發比例，企業真正成為創新主體，促進裝備制造業產業轉型升級；以設計、生產、集成、安裝、維護和回收的集成化為切入點，創建高端裝備制造業示范基地，帶動產業鏈上下游企業群協調發展，推動遼寧智能裝備制造業形成區域競爭優勢，為遼寧財政收入增加后備稅源，扭轉營改增后地方財政收入減收的被動局面。

（五）培育新稅源，強化地方稅

營改增后作為主體稅種的營業稅會失去存在的價值，同時促進增值稅強勢增長，影響其它稅種作用的充分發揮，地方財政過度依賴增值稅會陡增風險，國際上把增值稅收入占全部稅收收入比重控制在25%以下，基于國際經驗，考慮經濟社會發展，科學選擇并積極培育地方主體稅種，完善地方稅種結構，擴大房產稅試點，爭取盡早開征房產稅，擇機開征環境保護稅、社會保障稅、遺產稅、贈與稅等，積極推進綜合與分類相結合的個人所得稅改革，涵養企業所得稅稅源，通過內涵發展推動經濟持續增長，加強稅收征管理和保障體系建設。

（六）制定遼寧省過渡財政扶持政策

根據國家“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”的原則，上海、北京、江蘇等試點省市均采取過渡時期財政扶持以應對稅收負擔增加。遼寧財政部門應設立“財政專項扶持資金”，新老稅制轉換所增加的稅負，按“企業據實申報、財政分類扶持、資金及時預撥”方式，予以財政扶持。企業每月增加額5000元以上即可申請補貼，企業應按月報告，財政部門按月跟蹤分析、按季審核預撥、按年據實清算，對稅負增加企業按稅負增加的70%預撥，過渡扶持政策原則上執行至試點結束為止，按現行財政體制明晰省、市、縣三級政府財政分級共擔機制。

（七）適當調整增值稅收入分享體制

當前營改增稅收收入全部留給地方財政，并沒按75：25比例在中央和地方分享，由于營業稅在地方稅收收入中占比超過1/3，以及改革帶有減稅性質，這一舉措并不能有效緩解地方財力面臨的困難。在120個開征增值稅國家中，德國和日本的增值稅征管較為成熟，德國增值稅屬于共享稅范疇，全部增值稅收入中，除5.63%的部分用于養老保險資金外，其余由聯邦政府與州和地方政府按49.6%和50.4% 的比例分享。日本中央與地方的增值稅比例為60：40，其中大部分是以中央政府轉移支付的形式返還給地方政府。2012年，我國中央對地方稅收返還和轉移支付45383.47億元，其中一般性轉移支付占全部轉移支付53.3%。可以借鑒國際經驗以適當調整增值稅收入分享體制，確保中央可用財力基礎上，邊推進改革邊提高增值稅中央與地方的分享比例，通過前期改革逐步測算合適分享比例，中央與地方增值稅比例60：40較為合適，規范專項轉移支付，大幅度提高一般轉移支付的比例。

（八）改革稅收征管體制

從國際視野看，聯邦制國家一般設兩套稅務機構，單一制國家或地區只有日本和中國臺灣設兩套稅務機構，我國作為單一制國家設立規模相當（各有約40萬人的征收隊伍）的國、地稅機構在世界上也是獨一無二的，由于稅務機構設置不科學、監督缺失及稅收征管秩序混亂等，稅收征管成本和運行成本劇增，給國家稅收造成巨大損失，據統計，我國是全球稅收征收成本最高國家之一。為順應國內外形勢，滿足市場經濟發展和稅制改革需求，首先，負責營業稅征管的地稅工作人員流動到國稅，滿足國稅業務激增的需要，讓原有工作人員負責已經熟悉的行業，在提高工作效率、解決改革后地稅系統負責營業稅工作人員就業問題、節省重新培訓稅務人員費用以降低征管成本至關重要；其次，在適當時機國稅系統吸收融合地稅系統，整合形成垂直管理的稅收機制。在新系統內部按不同稅種要求成立符合稅制發展和精細化管理的部門，構建內部運行協調一致、征收管理高效的稅務機構。國地稅合并能夠提高信息共享程度，統一監督執法，可以有效的減少偷漏稅行為發生，減少人員經費開支，確保機構精簡與高效，降低稅收征管成本和減輕納稅人負擔。

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