如何防范增值稅稅收風(fēng)險

如何防范增值稅稅收風(fēng)險

問：我是一家大型企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)，在日常工作中繳納增值稅的，經(jīng)常會遇到一些棘手的問題，例如以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，如何抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額；出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，是否視同內(nèi)銷，如何征收增值稅等問題。請問，如何處理這些問題，減少涉稅風(fēng)險？

浙江省宋之信信息設(shè)備有限公司 李茂

答：為了進(jìn)一步防范企業(yè)涉稅風(fēng)險，降低納稅成本，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號），現(xiàn)將有關(guān)風(fēng)險點及防范措施解釋如下。

一、增值稅納稅人發(fā)生虛開增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國家出口退稅款行為（以下簡稱增值稅違法行為），被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)（以下統(tǒng)稱貨物勞務(wù)服務(wù)）執(zhí)行以下政策：

（一）享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起36個月內(nèi)，暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅人自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個月內(nèi)再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。

（二）出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，視同內(nèi)銷，按規(guī)定征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）。出口企業(yè)或其他單位在本通知生效后發(fā)生2次增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權(quán)的，適用增值稅免稅政策的起始時間為停止出口退稅權(quán)期滿后的次日。

（三）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額；違法情形嚴(yán)重的，不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。

（四）財稅〔2013〕112號文所稱虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證的除外。

二、出口企業(yè)購進(jìn)貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，且符合下列情形之一的，自主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起，在24個月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。

（一）外貿(mào)企業(yè)使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，在連續(xù)12個月內(nèi)達(dá)到200萬元以上（含本數(shù)，下同）的，或使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，連續(xù)12個月內(nèi)申報退稅額占該期間全部申報退稅額30%以上的；

（二）生產(chǎn)企業(yè)在連續(xù)12個月內(nèi)申報出口退稅額達(dá)到200萬元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬元以上或占該期間全部進(jìn)項稅額30%以上的；

（三）外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的；

（四）生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。

本條所稱“連續(xù)12個月內(nèi)”，外貿(mào)企業(yè)自使用上述供貨納稅人開具的增值稅專用發(fā)票申報退稅的當(dāng)月開始計算，生產(chǎn)企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)月開始計算。

財稅〔2013〕112號通知生效前已出口的上述供貨納稅人的貨物，出口企業(yè)可聯(lián)系供貨納稅人，由供貨納稅人舉證其銷售的貨物真實、納稅正常的證明材料，經(jīng)供貨納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章認(rèn)可，并在2014年7月底前按國家稅務(wù)總局的函調(diào)管理辦法回函后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定辦理退（免）稅，在此之前，沒有提供舉證材料或舉證材料沒有被供貨納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章認(rèn)可并回函的，實行增值稅免稅政策。

三、自財稅〔2013〕112號文生效后，有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點監(jiān)管企業(yè)，出口或銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在出口環(huán)節(jié)退（免）稅或銷售環(huán)節(jié)征稅時，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，還應(yīng)實行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理，增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行。有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點監(jiān)管企業(yè)的名單，由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況進(jìn)行動態(tài)管理，并通過國家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式向社會公告。

四、執(zhí)行財稅〔2013〕112號文第一條、第二條、第三條政策的納稅人，如果變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人擔(dān)任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行完本通知對應(yīng)的第一條、第二條、第三條規(guī)定；執(zhí)行本通知第一條政策的納稅人，如果注銷稅務(wù)登記，在原地址有經(jīng)營原業(yè)務(wù)的新納稅人，除法定代表人為非注銷稅務(wù)登記納稅人法定代表人的企業(yè)外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12個月內(nèi)，對其購進(jìn)、銷售、資金往來、納稅等情況進(jìn)行重點監(jiān)管。

被停止出口退稅權(quán)的納稅人在停止出口退稅權(quán)期間，如果變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人擔(dān)任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，在被停止出口退稅權(quán)的納稅人停止出口退稅權(quán)期間出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，實行增值稅征稅政策。

五、出口企業(yè)或其他單位出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，如果貨物勞務(wù)服務(wù)的國內(nèi)收購價格或出口價格明顯偏高且無正當(dāng)理由的，該出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用增值稅免稅政策。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列方法確定貨物勞務(wù)服務(wù)價格是否偏高。

（一）按照該企業(yè)最近時期購進(jìn)或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價格確定。

（二）按照其他企業(yè)最近時期購進(jìn)或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定并公布。

六、出口企業(yè)或其他單位存在下列情況之一的，其出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律適用增值稅免稅政策：

（一）法定代表人不知道本人是法定代表人的；

（二）法定代表人為無民事行為能力人或限制民事行為能力人的。

七、增值稅納稅人發(fā)生增值稅違法行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰后，行政機(jī)關(guān)或?qū)徟袡C(jī)關(guān)對上述處罰決定有調(diào)整的，按調(diào)整后的決定適用政策，調(diào)整前已實行的政策可按調(diào)整后的適用政策執(zhí)行。

王文清