6．稅務機關查出的不允許抵扣的增值稅是否允許稅前扣除

6．稅務機關查出的不允許抵扣的增值稅是否允許稅前扣除

問：我公司2012年度企業(yè)所得稅已經(jīng)向主管地稅機關進行了申報。2013年當?shù)貒惥謱ξ夜?012年增值稅納稅檢查時，指出公司已經(jīng)申報抵扣的進項稅，不允許抵扣。請問，對不允許抵扣的增值稅進項稅應當如何進行稅前扣除？

運通集團公司 解勇

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第三十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。由此可見，對不允許抵扣的增值稅可以稅前扣除。

在扣除年度上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

在稅金的扣除上，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定：企業(yè)當期“發(fā)生”的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加允許稅前扣除。而按照增值稅政策規(guī)定，對于不允許抵扣的增值稅應當“發(fā)生”在2012年，所以，從嚴格意義上來說，2012年發(fā)生的不允許抵扣的增值稅不屬于2013年當期的費用，不能在2013年稅前扣除，對不允許抵扣的增值稅應當在2011年度進行稅前扣除。相應對“發(fā)生”年度多繳的企業(yè)所得稅可以在以后年度抵減，如果“發(fā)生”年度為虧損，相應應加大彌補虧損數(shù)額。

但如果嚴格按照《企業(yè)所得稅法》的相關規(guī)定進行處理，相應對以前年度的企業(yè)所得稅申報要進行調整，不僅十分繁瑣，并且也沒有多大的實際意義，所以，在具體實踐中，只要是在不影響企業(yè)所得稅的前提下，也可以在2013年企業(yè)所得稅年度申報時進行納稅調整。

需要提醒的是，《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第十條規(guī)定：納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。也就是說，對企業(yè)所得稅匯算清繳期以后發(fā)現(xiàn)以前年度企業(yè)所得稅申報有誤的，不能重新申報。由此構成編造虛假計稅依據(jù)事實，《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）第六十四條規(guī)定：納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

袁星