以職業化的視角看我國高校審計隊伍建設

□（成都理工大學審計處 四川成都610059）

一、內部審計職業化的概念

所謂內部審計職業化是指將內部審計工作作為一種職業看待，內部審計組織、人員資格認定、審計業務的取得、審計程序的執行、審計證據搜集、審計評價意見的發表等一系列工作，都必須按職業化標準加以要求。它有兩個層面的涵義：一是指審計職業的狀態，即審計具有專門的知識結構、特殊的技能方法、一定的社會地位以及獨特的工作思維模式等；二是指制度安排，包括：職業資格準入制度、工作制度、績效考評制度、監督與責任制度、職業后續教育制度、職業道德制度等。高校內部審計職業化制度建立后，將會解決目前高校內部審計在機構設置、組織地位、工作范圍、工作內容、人員素質、人員結構、審計監督等方面面臨的問題。

二、高校內部審計隊伍職業化建設

（一）內部審計人員的職業準入。1984年成立的中國內部審計學會（2002年更名為中國內部審計協會），其業務范圍之一為“組織內部審計業務培訓，開展后續教育，推動內部審計人員持證上崗制度和內部審計技術職稱考試制度的建立和完善。”目前中國內部審計協會推出了內部審計從業資格證，但在實務中各單位在選擇內部審計工作人員時并沒有要求必須持證上崗，造成此證形同虛設。為了提高內部審計隊伍的整體素質，必須嚴格內部審計職業準入制度。首先，應該在相關法律法規中規定，內部審計工作必須持證上崗。其次，建立和推行內部審計從業資格考試與注冊認證制度。堅持“凡進必考”，要取得內部審計從業資格必須參加全國統一考試，考試主要測試應試人員所應具備的內部審計專業知識和從事內部審計職業的能力。對符合條件的成績合格者經當地內部審計協會審核通過后進行注冊認證，頒發內部審計從業資格證書。在具有審計從業資格的人員中，高校應根據事業單位的用人規定以及自身的用人需求，考慮學歷、知識結構、專業背景等擇優錄用。

內部審計職業的規范性、嚴肅性和專業性，決定了內審職業人士不僅要具有法定的任職資格，而且必須通過嚴格的、科學的考試選拔，這已經成為世界上許多國家的通行做法。統一考試，持證上崗，有利于提高內部審計人員的專業素質和水準，有利于統一內部審計人員對審計工作的理解，為實現內部審計隊伍的專門化、精英化、同質化奠定了堅實的基礎，也有效地堵住了審計人員選任上的漏洞，防止用人上的不正之風。

（二）內部審計人員的職業道德。內審人員職業道德是指從事內部審計工作的審計人員，履行審計職責的活動中應該遵循的行為規范和應該具備的道德品質。根據信息不對稱原理及契約不完備理論，審計工作處于高風險環境下，加強內部審計人員的職業道德建設，造就一支業務精通、作風優良、清正廉潔、品德高尚的內部審計隊伍，對于確保審計公正、維護內部審計權威至關重要。

中國內部審計協會在2013年發布的《內部審計人員職業道德規范》對內審人員的職業道德做出了規定和要求。高校應該在此《規范》基礎上，建立適合高校特點的內部審計人員職業道德制度，強調內部審計人員的思想政治修養、清正廉潔、嚴格執法，細化對專業勝任能力的要求，增加服務宗旨要求，樹立服務意識，以制度的形式對內部審計人員在執業過程中應遵守的紀律和要求、應堅持的原則和宗旨、應具備的能力和修養等加以規范。

（三）內部審計人員的工作管理。高校應該設置獨立的內部審計部門，并由學校最高領導或最高領導層組成的審計委員會直接分管，這決定了內部審計部門的組織地位、設置狀態、工作的獨立性、人員配備等。在外部條件具備的情況下，內在工作管理制度的建立和完善對審計工作的有效開展和審計質量的提高起著至關重要的作用。

首先，建立清晰的內部審計工作流程和明確的崗位職責制度。從審計業務的承接、審計方案的制定、與被審計單位的溝通、審計業務的開展到審計報告的公開，都要有清晰的工作流程。建立崗位職責制度，明確助理人員、主審人員、復核人員的崗位職責和職業操守，可以規定不具備初級及以上審計專業技術資格的人員一般不得從事審計復核、審理工作，主審人員一般應具有與審計工作相關的中級及以上專業技術資格。對于具有高級會計師、中國注冊會計師、注冊造價工程師等資格以及審計經驗特別豐富的人員，可以根據實際情況安排審計工作崗位。

其次，自主安排年度審計計劃。隨著教育體制改革的不斷深入，高校辦學資金來源日益多元化，獨立核算單位日益增多，如后勤服務集團化，校辦企業相繼而起等等。經濟活動的多樣性決定了高校內部審計的范圍必須拓展，經濟活動的復雜性決定了高校內部審計的內容必須深化。根據《教育系統內部審計工作規定》第十七條的規定，高校內部審計工作的內容包括審計高校本單位及所屬單位的財務計劃或者單位預算的執行和決算，預算內外各項教育資金的管理和使用，與財務收支有關的經濟活動，國有資產的管理和使用，基建、維修工程的概算和預決算，國家財經法規和部門、單位規章制度的執行，內部控制制度的建立和執行，法定代表人和主要負責人的經濟責任等事項。各高校審計部門應該在年初根據各個院系、行政單位和經濟業務循環的風險狀況，自主制定較為詳細的年度審計計劃，而不是一味的等學校領導層“下任務”。對于學校領導層下達的審計任務，應該按照輕重緩急原則合理調整審計計劃。

最后，規范審計工作底稿，完善檔案管理制度。審計工作底稿是審計工作過程的真實記錄，是審計報告的證據支撐。規范審計工作底稿就是規范審計工作過程，同時也是對審計工作人員的保護。現在高校內部審計尚欠缺一套規范完整的工作底稿，內部審計人員在開展工作時大都憑經驗來決定實施哪些審計程序、獲取哪些審計證據等，這樣形成的工作底稿不具有統一性、傳承性。工作底稿應該是理性思維的邏輯呈現，而不是零散的思維火花。同時，在每個項目審計完成后要及時整理底稿，立卷歸檔，不僅要保管好紙質檔案，還要做好電子檔案的儲存和保密。

（四）內部審計人員的繼續教育。2012年12月24日，審計署劉家義審計長在審計工作會議講話中強調了 “深入貫徹落實黨的十八大精神，全力做好新時期審計工作……著力打造黨和人民放心滿意的審計隊伍，要多措并舉，提升能力。要把學習作為提升能力的重要基礎……要把培訓作為提升能力的重要手段……要把實踐作為提升能力的重要途徑”。內部審計的專業勝任能力必須通過高水平的教育、專門的培訓和長時間的實踐來獲取。內部審計執業環境的不斷發展變化，技術手段的不斷創新，要求建立高校內部審計人員的繼續教育制度。為內部審計人員提供多層次、多方位、高質量的培訓，已成為我國高校內部審計隊伍建設的一項迫切任務。

第一，應進一步提高內部審計人員對后續教育培訓的認識。繼續教育作為一種與學歷教育相連接的終身教育的重要形式，在不斷提高內部審計人員素質、推進內部審計人員職業化進程中發揮著越來越重要的作用。第二，應建立一套有效的高校內部審計人員后續教育培訓體系。以省內審協會為主體，各級分會為輔助，每年開展系統培訓和專項培訓。對于擁有從業資格并從事高校內部審計工作的人員，應該每年參加至少一次的繼續教育培訓，憑借培訓結業證在地方內部審計協會年檢審核。第三，應制定高校內部審計人員后續教育的培訓規劃。制定內部審計人員培訓條例、5年培訓規劃等，使內審人員的培訓工作逐步走上制度化、規范化的軌道。具體來說，繼續教育不僅要開展業務能力的培訓，還要開展職業道德的培訓，不僅要開展新法律、法規和新知識的培訓，還要開展審計技能的培訓，不僅要進行統一的培訓，還要實施分層次的培訓，對中、高級審計師著力培訓其從審計實踐中發現問題、分析問題、解決問題，并從理論高度系統地進行歸納總結、科學闡述的能力，對初級審計師著力培訓其基本業務能力。

培訓內部審計人員的目的就是為了提高內部審計人員的政治理論水平、專業素質和實際工作能力，使內審人員保持良好的政治、業務素質，應當從職業化建設的總體目標出發，從提高內部審計人員的綜合素質這一根本目的出發，把高校內部審計人員的培訓工作納入規范化管理的軌道，緊貼實際，合理規劃，科學培訓。

（五）內部審計人員的職業保障。內部審計人員的職業保障是保證審計的獨立性和公正性的基礎之一。它的最終目的有兩個，一是保障審計人員的獨立性，使其不因嚴格審計而受損。二是保障審計人員的物質生活，使其“不為三斗米折腰”，維護其應有的尊嚴，也就是保障內部審計人員不再為了自己的位子，向強權低頭，不會為了生活、生存，四處奔波。

科學的考評制度是實現內審人員職業保障的前提。目前，沒有一套針對高校內部審計人員的考評制度，考評方法比較籠統，缺乏針對性。在現有的考評制度下，因嚴格審計存在“得罪人”的情況，會使審計人員的“任職”受損，而“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的固定工資發放，會使審計人員的“物質保障”受損，無法體現審計工作的風險性、專業性，無法激發審計人員的積極性，沒有體現從優待審和以薪養廉，更不能吸引高素質的人才加入高校內部審計隊伍。隨著高校內部審計重要性的加強，對內部審計人員的心理素質、政治思想表現、工作能力、業務水平等提出了更新、更高的要求。因此應該借鑒社會審計中的考評體系，推行業績導向的激勵機制，結合高校實際形成一套科學、可量化、可操作的評價體系，使之能夠揭示和反映高校內部審計人員在工作發展過程中的能力、經驗水平、個性特征、工作業績等的變化，能夠使審計人員的勞動報酬、工作地位同審計業務活動的數量、質量、風險相掛鉤，形成“有為才能有位”的工作氛圍和“能者上、庸者降”的競爭機制，充分反映審計人員的勞動價值和社會地位，在激發在崗人員積極性，保障審計獨立公正的同時，也能夠吸引優秀短缺人才的加入。

職業保障制度建設是高校內部審計人員職業化建設的基礎，職業保障制度的建設能夠有效地提升內部審計人員地位、提高內部審計人員待遇，迅速形成內部審計人員職業群體，提高內部審計人員內心的認同感、榮耀感，增強群體自身約束能力。

（六）內部審計人員的職業監督。大力推進內部審計人員職業化，必須保障審計人員的獨立性。這里的獨立性是相對獨立而不是絕對獨立，在強調獨立性的同時必須加強對內部審計人員的監督。科學的考評制度是對內部審計人員職業監督的基本方式。建立獨立于審計部門之外的紀律委員會，對內部審計人員的年度和平時工作情況、思想行為進行考核和監督，和業績考評一起與內部審計人員的“職業保障”相掛鉤，將審計人員“獨立”的執業行為置于有效監督之下。審計公開也是對審計人員職業監督的有效方式。高校內部審計人員的工作結果、工作行為都要接受群眾的監督。可以推行組織內審計結果公示制度，審計負責人在每年的教代會、職代會上向群眾公開全年的審計結果，提高內部審計結果的透明度，自覺接受全體人員的監督。對于重大違法評判和違背職業操守的審計人員不僅要按學校的相關規定處罰，還應該接受行業協會的禁入處罰，吊銷從業資格證等，保持高校內部審計隊伍的純潔性。