農業科研單位內部控制管理探討

吳恩杰

摘要：根據內部控制的定義、目標、特點及原則，結合農業科研單位的實際情況，論述其內部控制在制度、管理方面存在的主要問題，提出相應的解決措施，為確保農業科研單位內部控制管理的有效實施提供參考。

關鍵詞：內部控制；原則；制度；管理

中圖分類號：G311 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1161（2014）09-0089-03

農業科研單位是以執行農業科研項目為主旨，從事農業科學技術研究以及成果推廣服務的農業科學研究機構。近年來，隨著國家對農業科技支持力度的逐步加大，農業科研單位的科研項目及各類財政專項資金規模不斷增加，迫切要求農業科研單位結合實際情況，在內部切實建立起自我約束、自我監督的風險防范體系，并將內部控制貫穿到單位運營的每個環節，切實提升單位的核心競爭力。

1 內部控制的目標及特點

農業科研單位內部控制是一項綜合性管理工作，可分為內部會計控制和內部管理控制。前者規范財務行為，有效防范各類風險，保障資金高效運轉，確保單位資產安全、完整；后者完善內部控制環境，貫徹執行國家有關法律法規及單位內部規章制度。只有兩者緊密結合，才能確保農業科研單位各項工作正常運轉并處于最佳狀態。

1.1 內部控制的目標

農業科研單位具有兩方面的特點：一是具有服務性、公益性及非營利性，接受相關行政部門與單位的領導和監督；二是通過科研成果的開發和利用，來產生相應的經濟效益和社會效益。

內部控制目標是決定內部控制運行方式和方向的關鍵，也是認識內部控制基本理論的出發點。從總體來看，內部控制概念經歷了內部會計控制、內部控制、內部控制結構和內部控制成分等階段。縱覽這些理論，可將內部控制目標歸納為：經濟、高效地實現組織目標；根據授權進行業務活動；保障資產安全性及信息完整性；防止舞弊及錯誤行為；保證財務報告質量，及時提供可靠的財務信息。

1.2 內部控制的主要特點

從人員來看，內部控制由單位中各個層級的人員共同完成，從單位負責人到所有普通員工，都對實施內部控制負有責任。其中單位負責人在建立、健全、有效實施方面負責。

從形式上看，內部控制表現為一系列相互監督、相互制約、彼此聯結的控制措施及程序，便于及時識別和處理風險，確保單位實現發展目標，提高經營管理水平、資產管理水平和法律遵循能力。但受管理層的逾越及串通舞弊等因素的影響，其僅向管理層提供合理保證。

1.3 內部控制遵循的原則

建立企業內部會計控制制度時，必須以國家法規和有關政策規定為依據，包括《會計法》以及財政部發布的《內部會計控制規范》等。內部控制應約束單位內部涉及會計工作的所有人員，做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。

內部控制制度應包括決策、執行、監督、反饋等環節，涵蓋涉及會計工作的各項業務及崗位。為確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，單位內部機構、崗位及其職責權限應合理設置，使不相容的職務相互分離。

記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，實行崗位分離、相互制約。農業科研單位的任何一個工作崗位或任何人，都應當既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權力與承受的被控制壓力應是對等的、平衡的。各項工作崗位之間應是相互聯系、相互制約的。

針對業務處理過程中的關鍵環節，做到事前預測、事中控制、事后分析，建立決策、執行、監督、反饋等關鍵控制點。

成本效益原則是人類活動應當遵循的基本原則，它要求人類的每一項活動都是效益大于成本，農業科研單位建立內部會計控制也應當遵循此原則。在科研體制改革不斷深化的形勢下，科研單位內部會計的控制點設置，既要有利于激勵科研人員出成果，又要考慮成本與效益的關系，力爭用最低控制成本達到最佳控制效果。

2 農業科研單位內容控制方面存在的主要問題

農業科研單位大多為全額撥款的公益性事業單位，資金來源相對單一，資金去向相對固定，與其他行業相比，會計核算較為簡單，內部控制意識比較薄弱，導致其存在諸多問題。

2.1 內部控制意識不強

有些農業科研單位領導缺乏對內部控制知識的基本了解，沒有認識到內部控制制度的重要性，把執行內控制度作用負擔，只強調上下級的行政關系，忽視權力的相互制衡。上述思想的存在，導致對建立內控制度不夠重視，業務核算較為簡單，運轉環節少，僅限于資金收支沒有問題及做好年度預算與決算，沒有發揮內控制度應有的作用。有些單位雖然分別設置了相關組織架構，制定了相應職能規范，但由于內控意識不強，使得制度流于形式、組織架構形同虛設、信息失真。

2.2 科研經費預算編制不合理

目前，很多農業科研單位編制科研經費預算時，主要由項目主持人憑經驗估算，然而其對需要遵循的專項經費管理和財務規章制度了解較少，在忽視與財務部門溝通的情況下，常使得經費預算編制不合理，存在缺乏科研經費使用效率及績效意識等問題。在此情況下，財務部門按科研項目預算和使用進度進行監督時，容易導致決算與預算差距較大。

2.3 內部控制制度執行力弱

農業科研單位的職工素質良莠不齊，加之部分領導凌駕于內部控制制度之上，遵守內部控制制度的意識不強，導致內部控制制度的信任度和威懾力下降。加之部分單位缺乏實施內部控制的專業技術人才，缺乏對全面財務運行狀況的準確把握及控制，極易造成內部控制制度失控。

3 強化農業科研單位內容控制的措施

3.1 增強內部控制意識

農業科研單位的領導應加強學習，強化現代管理觀念，提高管理水平，充分意識內部控制完整性的重要性，嚴格執行內部控制制度，以此帶動整個組織中的成員提高控制覺悟，形成自上而下嚴格按內部控制制度辦事的良好氛圍。

3.2 完善科研經費預算制度

對事業費、科研經費和科研開發收入、成本費用、現金流量實行全面預算管理。規范預算的編制、審定、下達、執行程序，并對預算結果進行科學分析，使預算差異控制在最小范圍。

嚴格執行財務收支審批制度，明確涉及會計及相關工作的授權批準特別是課題組、二級單位的授權批準范圍、權限、程序、責任等，確保科研單位權責分明，管理科學。

3.3 增強內部控制制度執行力

采用靈活多變的措施，對會計人員進行法律、法規、準則、制度、政策等業務培訓，全面提提高其業務素質和水平。同時，加強會計職業道德建設，為確保會計信息的真實性、準確性、完整性奠定基礎。為減少和消除人為控制因素，采用計算機信息技術完善部會計控制系統，確保內部會計控制的有效實施

4 結語

建立健全內部會計控制制度，是確保農業科研單位出成果、出效益的重要措施。內部控制只有隨農業科研單位的發展不斷修訂，才能保證對單位發展起促進作用。

參考文獻

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