企業內部控制若干問題與對策研究

摘 要：企業內部控制是企業平穩運行，實現可持續性發展的重要保障。隨著市場競爭的日益激烈，企業內部控制的質量直接關系著企業的市場競爭力，對企業經營和管理的有效性起著至關重要的作用。隨著企業內部控制問題的突顯，企業的內部控制逐漸加以重視。本文在內部控制基本規范的基礎上，對現今我國企業內部控制存在的問題加以分析，并提出來較為切合實際的有關內部控制問題的解決辦法，對解決企業實際問題具有一定的應用價值。

關鍵詞：企業；內部控制；風險防范；對策

隨著社會經濟的發展，我國企業的數量不斷增加，規模不斷擴大，面對市場競爭的愈演愈烈，如何在激烈的市場競爭中站穩腳跟，實現可持續性健康發展，是每個企業都極為關注的問題。企業內部控制對于企業的經營管理和財務管理具有十分關鍵的作用，企業有效的內部控制不僅關系著企業的日常運營，更是企業管理層進行經營決策制定和調整的重要依據。實踐證明，有效的企業內部控制能夠提高企業的市場競爭力，為企業的健康、持續發展保駕護航。

1、企業內部控制概述

1.1企業內部控制的內涵

根據2008年5月財政部等5部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》的定義，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程，具有全員性、全面性、全程性的特點。企業內部控制主要包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五大基本要素，五個要素之間緊密聯系、相輔相成，共同發揮作用。

1.2企業內部控制的現實意義

社會經濟的發展推動生產力的不斷發展，企業經營規模的不斷擴大，經營范圍越來越廣，經營活動日益頻繁，為了滿足日益發展的需要，越來越多的企業采用股份制經營的企業制度。內部控制作為企業內部的一種管理行為，在企業經營活動中的重要性越發突顯出來，不僅提高企業經營管理的水平，從而提高企業抵御市場風險的能力，同時為企業科學、健康、可持續的發展提供強有力的保障，提高企業經營效率和效果，維護企業公眾的利益等方面做出了突出貢獻。

2、我國企業內部控制中存在的問題

內部控制的思想是建立在“內部牽制”的思想的基礎之上，其核心在于一項業務由兩個以上的人經辦比一人經辦產生差錯和舞弊問題的可能性大大降低。內部牽制的思想不斷演變和發展，在不斷的探索中逐漸完善，最終形成了內部控制理論，同時對企業整體性提出了更高的要求。我國《企業內部控制基本規范》的頒發，對于提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益發揮著重要作用。但是我國企業內部控制的現狀來看，仍然存在諸多問題，阻礙著企業健康發展的步伐。

2.1串通舞弊行為嚴重

在個人利益或誘惑的驅使下，企業內部人員或許會過度追求因為個人利益而不惜冒險，放棄集體利益。在企業內部控制中，串通舞弊的現象屢見不鮮，這也是導致企業內部控制失控的主要原因之一。企業內部人員串通舞弊行為主要表現在兩個方面：第一，企業管理者和員工的相互勾結。由于管理者擁有管理企業運營活動和人員管理的權利，在很多方面可以對員工施加壓力，員工或是為了討好管理者，或是因為不敢反抗上級的指示和命令，往往會不惜違反內部控制規則，弄虛作假，做出一些越權的事情。第二，員工之間的相互勾結。在約束力較差的環境條件下，企業員工之間很可能會為了幾個人的共同利益，摒棄職業道德，忽視本應該遵守的相關程序，違規操作。串通舞弊的結果常常是在企業出現了問題之后，相關人員推卸自身責任，互相指責。

2.2內部監督部門作用欠佳

企業的人員權利的互相制約，機制的正常運行不僅要靠政府、事務所、社會公眾等外部機構個人的監管，也要靠建立內部審計機構來完善機構設置，內部審計是評價內部控制是否健全的一項重要指標。如2003年美國第二大長途通訊公司世通公司曝光財務丑聞直至后來破產就是由于內審人員發現了公司財務壞賬處理方面的問題，并向審計委員會提出質疑。內部審計部門需要具有高度獨立性，需要與被審計部門相脫離，尤其要獨立于管理層，不受企業管理層的約束。有資料現實，我國35%企業中總經理和董事會對內部審計部門有較大控制力度，內審部門很難起到應有的監督制約作用。同時有的企業的內部控制評價由其他部門牽頭，造成評價者不夠獨立，無法保證信息的真實可靠性，因而也難以產生客觀的審計評價結果，內部審計大多流于形式，沒能發揮真正的效用。

2.3風險評估能力較差

我國企業在風險評估方面存在的問題主要體現在風險意識比較淡薄、風險管理機制不夠健全兩個方面。風險意識的淡薄體現在管理者不能在很好的分析經濟整體形勢的情況下進行企業戰略目標、投資方向的確定，忽視經濟下行可能給企業帶來的風險。盲目拓展業務追求高額利潤，忽視本應加強防范的風險，無法對企業面臨的固定風險、剩余風險進行客觀的分析與評價，進而導致企業大規模投資的失敗，蒙受巨額損失。風險管理機制的不健全體現在我國的大多數企業并沒有建立起風險預警和識別系統，只是停留在一系列風險系數指標的計算上。風險預警和識別系統可以有效準確的分析企業面臨的內部風險和外部風險，預測企業內外部環境中不確定事項可能給企業帶來的風險，結合企業自身的風險承受能力，為企業提供有效的風險應對措施和解決辦法。

3.提高企業內部控制質量的對策

3.1規范企業治理結構，提高員工道德修養

規范的企業內部治理結構是防止企業串通舞弊行為的制度保障。要從董事會、獨立董事和監事會三個方面進行規范。首先，加強董事會在組織結構中的主體地位，激發董事會的核心作用，保證分級授權和不相容職務分離的貫徹和執行，避免高層管理人員的交叉任職。其次，引用獨立董事人員，利用獨立董事的商業閱歷和背景，通過獨立董事與外部審計師的溝通以及向上級部門反映的信息，保證內部控制機制的順利運行。最后，強化監事會的雙重監控作用，通過獨立董事和監事會的溝通與協調，相互交換信息，完善內部控制制度，加強對企業的監控。

提升企業員工的價值觀念是防止企業串通舞弊行為的根本要求。許多會計舞弊行為不是技術上的問題，而是人為的原因。加強對管理者的職業道德教育，提升管理者的素質絕對能夠積極地影響到企業內部控制活動的效率和效果。提升管理者素質包括加強管理者道德觀、價值觀、世界觀以及職業操守，能夠幫助管理者做到公私分明，并在會計政策和會計估計的選擇上自覺遵循規章制度。同時，加強企業普通員工的誠信教育，宣揚誠信為本、操守為重的理念，通過企業文化的力量營造企業誠信為本的環境和氛圍，讓人們不誠實、不道德和非法行為的動機降至最低。

3.2組建科學合理的內審機構，充分發揮內審的作用

內部審計是企業內部最直接代表出資人、經營者、決策者的綜合型的內部監督活動，旨在對企業生產經營全過程進行監督。因此要全面提升企業對內部審計的重視程度，讓內部審計部門能夠充分發揮對企業內部控制活動和風險管理活動的監督作用。組建科學合理的內審機構要從加強內審人員隊伍建設等方面進行和完善內部審計內容和方法等方面進行。讓審計經驗豐富、熟悉財務會計業務同時具備風險管理、經營管理和經濟法律各方面知識的復合型人員加入內審隊伍，能夠有效提升審計的效率和質量，并加強對內審人員的培訓，有助于內審人員及時更新知知識、技能和手法，加深對內審工作的認識。

3.3完善企業風險評估體系

首先，風險意識的樹立以及企業管理者對風險管理的重視程度對企業的管理方式、經營方式都有著深遠的影響，只有管理者具備了正確的風險管理理念，才能夠使整個企業的員工在風險防范上達成共識，才能使員工真正的具有風險意識和危機意識。其次，企業應該建立專門的風險管理部門，并形成一個健全的風險識別和風險預警機制。這樣企業可以從整體上對不同部門、不同業務和不同產品進行計量、監測、控制和報告，并利用科學的方法，對企業所面臨的各種風險進行風險識別、風險評估和風險應對。企業所面臨的風險進行科學的可細分為業務層面風險和公司層面風險兩個維度在這里，企業風險部門應該對每項業務都事先進行業務層面的風險評估，最大程度上規避風險，降低損失，同時根據自身企業所處行業的特點，采用定量定性相結合的方法具體確定企業所面臨的公司層面風險，保證公司的正常運轉。

參考文獻：

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