我國企業國際化稅收征管存在問題及對策

摘 要：加快實施企業國際化戰略，是我國在新一輪對外開放中的一項重要戰略決策，但目前對于此類企業的稅收征管存在宣傳不夠、稅收征管偏松、對企業信息掌握存在信息孤島和專業素質稅務人員不對稱等問題。如何高質高效去維護我國稅收權益，本文著重從當前我國國際化企業稅收征管存在問題來一一探討應該怎樣采取有效措施堵塞稅收漏洞。

關鍵詞：國際化；征管現狀；管理對策

一、當前我國國際化企業稅收征管存在的主要問題

我國2008年實行的新《企業所得稅法》對居民企業的范圍和標準進行明確，《特別納稅調整實施辦法（試行）》引入成本分攤協議、資本弱化、受控外國企業、一般反避稅規則以及針對避稅行為加收罰息的條款，《企業境外所得稅收抵免操作指南》也明確了境外所得稅收管理辦法。現行稅收政策在一定程度上加強了我國對國際化企業的管理，但也存在不少問題。主要表現在以下幾個方面：

（一）信息獲取難度高，無法扎實管征

國際化企業是在境外國家或地區進行投資、生產和經營，由于語言、管轄權等原因國內稅務部門對企業在境外投資活動，很難詳細掌握其投資活動過程。且企業財務核算具有隱蔽性，很難分清投資和正常業務往來，企業出于追求利潤原因也不會主動向國內稅務機關匯報。同時，由于境內外企業財務制度的差別和稅收管轄權等原因，導致稅務機關對企業境外投資活動的涉稅信息難以有效掌控。

（二）企業主動納稅意識不強

以民營企業為代表的相當多企業考慮審批程序成本、逃避納稅義務而不辦理相關審批手續，采取“迂回戰術”，如通過國外的分公司、辦理因私護照等途徑變相出國經營。即使是經有關部門審批登記的境外投資企業缺乏主動將境外所得匯回境內申報納稅的積極性。 此外，由于關聯企業交易的隱蔽性，被投資企業在利潤分配時，可以按照投資方企業的要求進行實物分配、股權分配，從而利用關聯關系避稅。

（三）稅收政策有待完善

目前我國在稅收政策上對國際化企業的支持，既無投資產業的區別，也沒有投資地區、投資形式上的政策扶持。從稅收支持的方式看，主要是稅收抵免，形式單一，為跨國投資的納稅人提供稅收權益保障方面存在不足，納稅服務措施有待改善。

（四）國際化企業稅源管理機制不足

面對跨國投資出現的多元化和復雜化趨勢，為加強稅收管轄權，西方國家普遍成立了專門的跨國稅源監控機構，而我國在專業化稅收征管、納稅服務等方面，存在機構設置不完善問題。在管理方式上，缺乏程序化、制度化的有效管理，對已經出臺的一些政策，落實不夠、監督不足。由于管理手段落后，對內，沒有形成一個能有效監督企業經營活動動態化的管理體系；對外，沒有形成國際化企業與境外國家的信息共享及相互制約的體系。導致征管工作處于被動狀態。

（五）境外所得稅管理工作難度大

稅法規定，企業境外經營所得按照“別國先征，本國補征”的抵免法計征所得稅。因國與國之間的法律沖突及管理手段的不足，境外所得稅收管理工作問題很多。

一是境外所得難以核實。國際化企業的境外項目，按照所在國的會計制度進行核算，原始憑證、賬簿、報表等資料在境外保存，每年只報送會計報表和盈虧情況，稅務機關無法核實其境外所得。例如蘇丹規定，賬簿、完稅憑證帶出國外是犯罪行為，還有荷蘭、德國允許延期申報，完稅憑證無法及時拿到。導致目前境外企業所得稅管理只能停留在制度層次，無法落實。二是成本費用調整存在困難。有關稅收法規規定，納稅人應當將通過境外的機構場所獲得的境外營業利潤和其他所得，按照我國稅法規定調整為中國的應納稅所得額并計算其稅收抵免限額。但由于居住國和來源國所得稅法關于收入確認、成本費用列支扣除的標準以及資產的稅務處理規則不同，往往造成納稅人按照居住國稅法與來源地國計算的應納稅所得額差異較大，如對這些項目完全按照我國稅法規定進行調整，不僅耗時耗力，且存在較大誤差。三是信息不對稱問題。在稅收征管中，稅務機關和國際化企業之間存在信息是不對稱。因國際虎牙企業基于其獨特的組織機構和全球策略，使之能夠先于我國稅務機關掌握到相關國家的投資政策、貿易政策和稅收政策。我國《稅收征管法》對境內企業到境外投資沒有登記、備案的具體規定，造成主管稅務機關既不能在企業投資前了解其投資目的，也不能在投資期間了解境內外企業之間的購銷、融資、勞務、資產關系，更不能獲取其真實的財務信息以及納稅信息，只能在境內企業主動在境內進行納稅申報時，才能被動地開展稅收管理工作。

二、稅務機關對加強國際化企業稅收服務與管理工作的建議

（一）進一步完善稅收法律法規

一是制定國際化企業稅收征管規程。針對目前境外投資政策執行不一，申報程序不規范等情況，建議制定專門針對國際化企業的稅收管理辦法，加強稅源控管。第一，建立境內企業境外投資申報備案制度；第二，建立投資經營情況和境外所得申報制度；第三，明確有關申報操作規程；第四，規范相關滯納金、罰款等制度。二是充分發揮稅收協定的國際法效能。我國較早簽訂的稅收協定中，較少考慮我國企業國際化的情況，現在我們應該充分利用稅收協定這一國際法的重要地位，遵循法律優位原則，切實為國際化企業做好政策服務。

（二）提高企業納稅遵從度

一是加強教育。建議對國際化企業進行維護國家主權，支持國家經濟建設方面的法律知識和信息方面的宣傳教育，使國際化企業自覺維護國家利益，鼓勵帶動企業將投資收益匯回國內，依法納稅。二是規范企業財務管理。應明確國際化企業境外應納稅所得額的計算方法、規范境外投資收益的概念。境外應納稅所得額的計算，應本著管理從簡的原則，建議按各國的稅法規定計算成本費用和損失，確定企業所得稅的應稅所得，以經當地正規會計師事務所審計的會計報表為準，統一標準，杜絕不規范現象的發生。

（三）是完善涉稅服務措施。稅務部門有為納稅人服務的義務。一是加大宣傳力度。要有針對性去宣傳與企業國際化有關的國際稅收知識、稅收協定等相關知識。二是加強政策輔導。著重對國際化企業財會人員涉稅國際會計業務的培訓，幫助企業正確處理境外涉稅會計業務及辦理國內涉外納稅業務。三是加強與國稅以及政府經濟管理部門的協作。及時了解企業的需求，特別是遭遇不執行稅收協定、存在稅收歧視和重復征稅問題時，能夠針對性地開展涉稅服務，促進國際化企業健康發展。

（四）加強對境外投資活動的反避稅管理

雖然《特別納稅調整實施辦法（試行）》已經出臺，但仍有值得探討之處。如對“不具有合理商業目的”的認定、對“按照合理方法調整”的理解等。因此對《企業所得稅法》第六章的“特別納稅調整”中關于防范國際避稅的各項條款有必要細化落實，并制定專門的針對企業利用避稅港避稅的規定，實行標準對外投資的各個層面細化，包括對外投資的企業類型、投資項目、投資地點等。要建立完善的企業對外投資信息管理體系，通過部門之間的信息交換機制，加上國際情報交換，廣泛獲取居民企業境外投資的涉稅信息，建立基本稅源信息數據庫。不斷補充根據日常征管掌握的稅收申報繳納、處理處罰等環節的信息，最終形成一個及時有效、局部開放、信息動態鏈接的境外投資稅收管理基本數據庫，通過數據分析應用制止明顯的轉移利潤企業行為。

（五）加強國際合作

在全球經濟一體化下，許多國家不僅采取單邊措施開展反避（逃）稅活動，還加強與各國稅務當局和有關國際組織的稅收協調合作。我國應充分利用國際組織的協助進行國際反避稅，也應加強國與國之間的雙邊反避稅合作，加強信息交換。對于來自“避稅天堂”的企業，可借鑒美國等國家的經驗，實行不同于其他地區企業的專門稅收條款。同時，利用國際稅收協定進行反避（逃）稅也是目前形勢發展的需要。

（六）提升素質。對國際化企業的稅收管理，難度較大，管理要求高，也要求對國際化企業稅源管理必須設立專門的崗位和培養專業的人才，確保管理崗位和管理人員的專業性、確定性和穩定性。要進一步明確崗位職責，重點組織對國際化企業管理人員進行稅收協定的專項培訓和政策輔導工作，拓寬專業稅收管理人才的培訓渠道，加大培訓力度，逐步建立起一支擁有全面的專業知識的高素質人才隊伍，以確保國際化企業稅收管理已有機制和措施得到有效落實。

面對經濟全球化引發的企業國際化現象與之帶來的稅收征管國際化的新問題，稅務部門在維護國家的稅收權益上責任重大，需要我們從完善政策、優化服務和加強管理等方面入手，幫企業維權、助企業發展，讓企業在更大范圍、更廣領域、更高層次上參與國際經濟合作和競爭，從而促進我國經濟的全面、協調與可持續發展。

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