水電施工企業應收賬款管理初探

安百明

水電施工企業應收賬款管理初探

安百明

近幾年來，隨著商業信用的推行和擴展，應收賬款在流動資產中所占的比例也越來越大，已經成為資產管理中的一個重要問題，同時也造成在建項目資金緊張，成為影響工程進度的重要原因。因此，加強應收賬款的事前管理、過程控制、事后追收已成為刻不容緩的任務。

水電 施工 企業 應收 賬款

應收賬款是企業在經營活動中發生的一項債權，也是企業向購貨方或接受勞務方所提供的一種短期信用。在財務管理中，應收賬款是一項非常重要的項目，企業在某一時點的應收賬款的數額、結構以及在一定時期內的變動情況，能明顯反映出企業在施工過程（銷售環節）的資金結算狀況、合同結算（銷售）管理狀況以及蘊含的壞賬風險。

一、應收賬款的成因及成本

施工企業應收賬款的形成主要有以下三個因素：一是采取墊資方式承攬工程，在施工過程中尚未收回的墊付資金所形成的工程欠款；二是在施工過程中，建設單位未能按合同規定的時間和數量支付工程款所形成的拖欠款項；三是在保修期滿后，應向建設單位收回的質量保證金余額。其中有合理的成分，也有不合理的成分。這些應收賬款的存在嚴重影響流動資金的周轉，同時也加大了資金成本和風險。

應收賬款的成本一是機會成本，應收賬款作為用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金用于擴大再生產、投資及其他方面經營所產生的收入。二是管理成本，企業對應收賬款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收賬款賬簿的記錄費用，收賬過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。三是壞賬成本，因應收賬款存在著因債務人逃匿、破產或其他不可抗因素，造成逾期無法履行償債義務的可能性，所以就可能會給工程局帶來呆壞賬損失，而這種呆壞賬損失一旦形成即成為壞賬成本。應收賬款余額越大，這種無法履行償債義務的可能性就越大，形成壞賬成本的可能性也就越大。

二、應收賬款的管理

（一）應收賬款的確認和計價

按當期已辦理工程結算的工程價款金額確認應收賬款。

（二）應收賬款全程管理

1．應收賬款全過程管理政策的制定。進行應收賬款管理的根本任務在于保證應收賬款的安全性，最大限度降低應收賬款的風險。

（1）制定應收賬款政策應遵循的原則。①成本效益原則。為了大量減少應收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少建設單位對資金的占用，加快本單位的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應地增加應收賬款追債費用等管理成本，導致利潤的下降。所以要全面權衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。②例外管理原則。不應在所有的建設單位中平均分配精力，對那些信譽好、可靠性高的發包單位，只需一般性的給予關注即可；對那些信譽差，可靠性低的建設單位，則應集中精力進行調查分析，合理確定催收政策；對經多次清收工程款或質保金均無效果或效果較差的建設單位，要果斷運用清理手段，強行清收欠款，維護施工企業正當的合法權益。針對不同信譽級別的建設單位，應當制定不同的催收政策，實行“例外”管理，重點控制，確保款項的收回萬無一失。③市場品牌原則。應收賬款管理政策是一個動態的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與建設單位建立長期穩定的關系。頻繁的催收應收賬款可能會影響施工單位在建設單位心目中的良好形象，甚至會影響建設單位在以后招標過程中對施工企業的評價。所以應當權衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因為實施應收賬款政策而損害長期利益。

（2）制定嚴格的應收賬款管理制度，加強應收賬款的內部管理。①建立應收賬款臺賬管理制度。A.《客戶基本信息登記表》：對執行經濟合同產生的應收賬款，在簽訂經濟合同后，財務部門應立即填寫《客戶基本信息登記表》，并根據應收賬款的類別建立動態管理臺賬，及時確認各類應收賬款的性質和金額以及到期日，對債務人執行經濟合同情況進行跟蹤分析，預防壞賬的發生，減少經營風險。B.明細核算：對于涉及應收賬款的會計科目在財務上應設置輔助明細（按客戶、項目設置輔助賬）核算，以及時反映應收賬款各項內容的發生、增減變動、余額及賬齡等財務信息。C.賬齡統計分析：財務部門按月編制應收賬款余額明細表及應收賬款賬齡統計分析表，提交各主管領導和有關業務部門，提請有關責任部門采取相應的措施，避免資產損失。D.《對賬詢證函》：財務部門按季度向債務單位發送《對賬詢證函》，以確認各項應收賬款金額。E.及時結算：對于已完工工程，各施工項目部應與建設單位及時結清工程款，確認債權。

②建立應收賬款日常清查制度。A.清查內容：應收賬款清查內容包括應收賬款業務發生的合規合法性；應收賬款賬面余額的真實性及正確性；應收賬款的所有權歸屬；應收賬款計價的正確性；應收賬款賬務處理的正確性；應收賬款表述的完整性（有無虛增或虛減情況）。B.年終清查：每年年終時，各單位組織專人成立應收賬款清查小組，全面清查各項應收賬款，并與債務人核對清楚，做到債權明確，賬實相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時效內及時、定期地確認債權，以便最終通過法律途徑尋求債權保護。

對企業經營有重大影響的應收賬款，應及時掌握債務單位的經營狀況，并對應收賬款風險做出評估，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握應收賬款的現狀，有針對性地制定欠款催收政策。C.相關清查：在清查應收賬款時，同時清查相對應的應付賬款。對既有債權又有債務的同一債務人，應從應收賬款中抵扣應付賬款，以確認應收賬款的真實數額，清晰債權。

③建立應收賬款的回收責任制度。應收賬款發生以后，各單位機關業務部門、項目經理部都應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，避免因為時間過長而發生壞賬。A.成立應收賬款清欠領導小組：指定由總會計師或財務機構負責人為直接領導的專門機構，負責企業日常的應收賬款的清欠工作。清欠領導小組要定期的對應收賬款進分析和評審，督促應收賬款的責任部門和責任人進行清欠，了解債務人的經營狀況、財務狀況，制定應收賬款催收辦法和激勵措施，制定應收賬款的按期收回方案、訴訟實施方案。B.成立應收賬款清欠執行小組：指定項目經理為直接領導的專門機構，執行應收賬款的回收工作。（將應收賬款回收率納入項目部的總體考核指標之中，對項目經理部的業績考核，除了產值、利潤、工期、質量、安全、環保和精神文明建設以外，另外增加應收賬款回收率指標，使考核內容具有科學性、合理性、系統性和連續性。）C.應收賬款領導小組與執行小組應當緊密配合，并對企業臺賬管理制度和日常清查制度規定的工作內容進行明細分工，明確責任，真正將責任落實到指定的工作組或個人。

2．應收賬款的全過程管理。（1）事前的管理。即投標前的市場調研工作，重點考察項目的合法性、建設單位的信譽及資金到位情況，避免盲目上馬。對信譽不可靠、風險大于效益、技術上無把握的項目寧可放棄也不貿然行事。二是堅決杜絕沒有合同的工程項目，決不輕信建設單位的任何口頭承諾，一切以合同為準。無論工程大小、工期長短，也不管與建設單位的關系多親密，只要工程上馬，就必須簽訂合同。三是認真做好合同的評審工作，及早排除一切風險因素。重點對工程款的支付辦法及其違約處理作詳細說明。在簽訂大型項目合同時應進行法律咨詢，或進行有關公證，防止出現漏項或不公平條款，確保合同的履約及工程局的利益不受損失。四是盡量避免二手以上的合同，減少中間環節，防止層層克扣。五是及時做好合同及各種原始資料的收集、分類和歸檔工作，以備隨時核查。

（2）事中的管理。即施工過程中的現場管理，施工期間，要實行全方位、全過程的質量、工期、安全等控制和管理，嚴格按照規范、設計及合同要求進行施工，認真做好工序驗交及簽證工作，決不給拖欠工程款留下任何借口。對施工中因建設單位原因引起的停工、窩工，以及因隱蔽工程等不可抗力而帶來的損失，也及時由建設單位及監理人員簽證后備案，在工程施工過程中及竣工后按照合同的有關約定及時提出補償。另外，在施工中要按照合同約定，及時收取工程進度款，從源頭上杜絕工程款的拖欠問題。

（3）事后的管理。即工程完工后的跟蹤管理，首先將應收賬款根據建設單位的生產經營、經濟狀況等進行研究分析，分為以下3種類型進行催收：

①正常性應收賬款，即建設單位資金暫時困難，能夠正常收回的應收賬款；對正常應收賬款的清理。領導要特別重視，根據不同情況，有區別、有重點地開展清欠工作。對那些生產經營正常，有償債能力的單位要加強聯系，緊盯不放，力爭盡快收回資金；對生產經營雖然正常，但因資金暫時困難，不能一次或在短期內償清債務的建設單位，要與他們協商，通過簽訂還款計劃或分期還款協議，明確還款時間和最后期限，制定違約責任，增強對建設單位的約束力，促進歸還欠款積極性和責任心。

②非正常應收賬款，即建設單位不能正常生產，資金短缺，償還債務能力弱，收回難度大的應收賬款；對不能正常收回的應收賬款，要加大清欠力度，采取不同措施強行收回。

A.對建設單位已不能正常生產。全部收回資金可能性較小的應收賬款，可采取讓利清收的辦法。讓利清收應堅持以下4條原則：-是必須摸清建設單位的真實情況，經分析確認，實屬不可能全部收回的應收賬款事項才能讓利；二要充分考慮讓利損失對企業的影響及承受能力；三是讓利比率要得當、可行；四是讓利事項要報經上級主管單位批準。

B.對建設單位已不能正常生產或停止生產的應收賬款，采取以物抵債的方式清理回收。采取這種辦法應事先組織經營、財務、供應、設備等部門的專業人員，做好以下工作：一要計劃安排企業自身對抵債所獲物品的利用情況，摸清可全部利用、部分利用還是不能利用，據此決定可否采用這種辦法；二要考慮對抵債所獲物品的系統內調劑和系統外串換；三要調查市場需求，摸清抵債物品的變現能力，防止造成積壓；四要充分考慮抵債所獲物品的變現損失對企業造成的影響。

C.對那些雖有一定的償債能力，對歸還欠款不重視、不積極，并以種種借口拖著不還的建設單位，采取訴訟方式，以法律手段強制收回。

③不良應收賬款，即掛賬多年，多次清欠無動態，早已停止或即將破產的單位拖欠的，可能成為壞賬呆賬的應收賬款。對于這部分應收賬款采取與經濟效益掛鉤，清賬提成的辦法，促進資金回收，盡量減少經濟損失。根據收款的難易，制定不同的操作細則和提成比例，并報上級主管部門批準。并掌握以下原則。

A.實行清賬提成的應收賬款，應是賬齡較長、收款難度大、清理費用高，即將成為壞賬呆賬的應收賬款事項。

B.清賬提成人員，可以是本企業在職職工、離退休職工及職工家屬，也可以是有一定社會關系的經濟組織和個人。

C.清賬提成的比例，應按其難易程度和數額大小分出若干檔次。

三、應收賬款的處置管理

由于各種原因，應收賬款中總有一部分不能按期收回，最終形成呆賬、壞賬，直接影響了企業經濟效益，因此，必須加強應收賬款處置的管理。

（一）合理確定壞賬準備計提比例

在日常加強應收賬款管理，確保不偏離企業會計準則的前提下，引入賬齡分析法與信用等級分析法相結合的方法來合理確定壞賬準備的計提比例。該方法的中心思想是：建設單位的信用等級不同，應收賬款的可收回性就不相同，壞賬準備的計提比例就不相同。信用等級較高的建設單位，由于現金周轉問題或一時疏忽可能會延遲付款，但由于其信用等級較高，那么對該建設單位應付的款項所計提的壞賬準備就應當較低或者不計，而采取其他方式加速應收款項的回收。

在平時的應收賬款清查記錄中，應該有“拖款次數”的記錄。在計提比例后加上一個系數作為對建設單位信用的一個評價，然后再計提壞賬。計提系數=計提比例×（1+拖款次數/合同次數）。例如某施工企業曾承建某建設單位項目20次，在對這些項目部的質保金統計中發現，對方逾期付款4次，該筆質保金的賬齡為2年，那么，在考慮該建設單位該筆質保金的壞賬計提比例可這樣確定：計提系數=5％×（1+4/20）=6％。

（二）轉換應收賬款收回方式，最大限度保障企業利益

1．出售債權。隨著金融市場的不斷發展，各種金融工具不斷出現，為企業提供了一個豐富的融資平臺。企業可以利用這些優良的融資環境，將單項應收賬款或應收賬款資產包所有權讓售給代理商（如資產管理公司）或信貸機構，由它們提供資金給企業，并負責直接向建設單位收取賬款或對賬款進行再處理。出售債權使企業能夠及時融通資金，加快資金周轉，并有效地轉移應收賬款帶來的風險。

2．應收賬款保理。顧名思義，應收賬款保理是企業將賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下，轉讓給商業銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉。在國內，銀行一般只接受有追索權的明保理，也要求必須簽訂銀行、銷售商和采購商之間的三方合同，確保合同的真實性，降低貸款的風險。采取應收賬款保理方式來處理應收賬款，一方面加快了企業資金周轉，另一方面降低了融資成本。一般來說，保理業務的成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本，銀行一般會降低貸款利率并收取相應的手續費用。而且如果使用得當，可以循環使用銀行對企業的保理業務授信額度，從而最大限度地發揮保理業務的融資功能。

（三）實行壞賬核銷制度，進行“賬銷案存”管理

壞賬核銷是應收賬款管理程序的終結，實行嚴格的壞賬核銷制度不但有利于真實反映企業的經營成果和財務狀況，而且有利于減少舞弊行為的發生。⑴壞賬核銷審批。發生壞賬的單位應及時形成報告，報告內容包括壞賬形成原因、時間、催收手段、責任人等方面的信息，對于確實無法收回的款項報請工程局審批。⑵“賬銷案存”制度。對已核銷的壞賬要進行專門的管理，只要債務人不是死亡或破產，都要盡可能地進行追收。