對建筑業“營改增”的稅負變化研究

文/劉美紅

對建筑業“營改增”的稅負變化研究

文/劉美紅

建筑業是我國國民經濟重要組成部分，在經濟發展中發揮著重要作用。但是建筑業與其他行業不同，中間環節多，涉及面廣，具有復雜性和多樣性，將建筑業納入增值稅 “擴圍”領域將對其行業企業影響較大。本文本文將根據建筑業的實際稅負特點，以及“營改增”現狀，對建筑業進行“營改增”假設，并對其將帶來的影響進行分析，從而得出結論。通過研究發現，建筑業中各種因素額度的變化對其增值稅稅負的高低產生了非常重要的影響。

建筑業；營改增；稅負變化

根據財政部和國家稅務總局于2011年下發的財稅文件規定，建筑業將與交通運輸業一同進行稅制改革，即由征收增值稅代替營業稅，使用11%稅率。目前我國交通運輸業“營改增”改革試點己經在全國范圍內展開，因此，在建筑業開展“營改增”改革也是一種必然趨勢。

隨著經濟的持續增長以及城市規模的不斷擴大，近年來建筑業得到了快速發展。建筑業對經濟領域具有重要的影響，其經營管理過程涉及了所有的固定資產的投資環節，是推動國民經濟發展的關鍵力量。由于建筑行業所繳納營業稅的計稅基礎是納稅人的全額收入，所以在其納稅的過程中一直存在重復征稅的問題，在一定程度上不利于我國建筑企業的發展。而在建筑業實行“營改增”改革將對建筑業的稅負水平產生一定的影響，進而影響企業的成本和利潤。此外，建筑業“營改增”改革效果也將對相關企業的發展產生直接作用,尤其是影響下游企業的稅改進程。我國建筑業作為國民經濟的支柱產業之一，對經濟具有重要的推動作用，因此，針對“營改增”對建筑業的影響展開探討具有重要的現實意義。

一、建筑業實行“營改增”的稅負變化分析

建筑業使用的增值稅稅率為11%，高于營業稅3%的稅率，但這種稅率適用于一般計稅方法。因此，建筑業實際需繳納的增值稅等于不含稅的營業收入乘以11%減去能進行抵扣的進項稅額，施行“營改增”后的稅負水平就為應繳納的增值稅除以營業收入。在實行營業稅的方式下，其稅負水平為營業稅率的3%。想要降低增值稅方式下建筑業的稅負，實行增值稅后的稅負水平應小于營業稅方式下的稅負水平，并且小于3%。在建筑行業中，能進行抵扣的進項稅主要包括原材料的進項稅以及固定資產增量折舊進項稅。其中，原材料進項稅是決定增值稅是否能轉嫁的關鍵所在。盡管目前估計的能夠抵扣的稅率為8.8%，但實現這一稅率必須是在確保建筑業中所有的原材料都能順利實現進項稅額抵押的前提下進行的。而實際情況時，大部分建筑企業的原材料來源復雜，這導致大多數的原材料都難以獲取增值稅所需的發票。所以，目前11%的“營改增”稅率難以確保能有效降低建筑業的稅負，相關部門應基于建筑業原材料來源和票據獲取的具體情況，根據合理的稅負水平目標重新制定增值稅率。本文數據分析結果顯示，在營改增方式影響建筑業稅負水平的原因如下：

首先是物料成本的變化。隨著增值稅管理模型的建立，作為建筑業成本中的重要內容之一，物料成本也將會隨著變化。物料成本變化產生的增值稅將轉變為能夠抵扣的進項稅，進而實現向工程成本的轉變。所以，如果所取得的成本保持不變，那么就會降低工程成本。在這種情況下，建筑業如何充分把握“營改增”改革的機會，最大化實現自身利益成為急需解決的問題。而最大化實現自身利益，降低稅負水平的關鍵就是要進行最高程度的進項稅抵扣，因此，建筑行業有必要建立科學合理的增值稅抵扣模型，以此促進企業最大限度的抵扣進項稅，維持企業現金流動的穩定性。

其次是建筑業設備及技術的更新能力。在建筑業中，更新技術設備等產生的投資額將直接對所需繳納的增值稅產生影響。目前，我國建筑業的整體水平不高，但人工成本正在追念增長，而另一方面，建筑行業的技術裝備不夠先進，在一定程度上阻礙了建筑行業的發展。因此，我國建筑行業實行營業稅的改革是必然趨勢，并將為其健康、快速發展帶來前所未有的機遇。

最后是進項稅抵扣的范圍。相關調查結果顯示，目前我國建筑業的進項稅可抵扣的范圍限制性較強，大量項目難以進入可抵扣領域，導致建筑企業的稅負不斷增加。因此，擴大可抵扣進項稅的范圍是減少增值稅方式下建筑企業稅負的有效途徑。擴大增值稅可抵押進項稅的范圍，首先，國家應促進建筑市場的規范化，有效制止強買強賣等不合理的經濟行為。其次，增值稅試點行業的范圍也應進行相應的擴大。同時，應加強建筑業管理施工項目的力度，促進施工項目質量的進一步提高。

二、建筑業“營改增”的應對策略

(一)改革管理模式

在增值稅的形式下，建筑施工企業原有的管理模式將難以滿足管理要求。建筑企業應基于增值稅的相關要求，從招投標、物質設備采購以及驗工計價等環節入手，不斷完善和創新原有的管理模式，深入分析總結實行增值稅可能帶來的問題，并及時提出針對性的改進措施，以便于更快更好地適應增值稅的管理模式。

(二)提高供應商資格審核標準，增加進項抵扣金額

建筑企業所合作的供應商應具有增值稅一般納稅人資格，因此應提高供應商資格審核力度，及時與資格不符的供應商進行協商，以此增加進項稅額的抵扣金額。

對于小規模納稅人，在稅務部門代開增值稅專用發票方面的限制性條件較多，建筑企業在選擇其作為材料供應商時應充分權衡各方面因素。

(三)根據政策變化靈活購買固定資產與服務

根據稅改前后政策的變化靈活購買固定資產與服務是建筑企業防范營改增帶來的不利影響的有效途徑。根據相關政策，建筑企業在營改增前購買固定資產或服務所產生的費用不能用于抵扣稅收，導致建筑企業的實質稅收增加。而在增值稅形式下，購買固定資產或者服務則能通過增值稅專用發票進行抵扣。所以在營改增實施前，建筑企業可適當推遲購買固定資產或服務的計劃，并在實行增值稅后才按照計劃進行購買。這樣做的目的在于使企業需要繳納的增值稅能獲得抵扣，以此控制企業的成本支出。

(四)完善投標和合同管理

首先，建筑施工企業應做好發票的收集工作，確保發票的完整性。其次，在與建設談判過程中，應重點關注增值稅的問題，并提出關于提高項目造價稅負的相關要求，降低其競爭力。營改增的改革將會影響整個行業的稅負，因此，施工企業利用“營改增”作為其籌碼，在招投標過程中適度升高造價。同時，在增值稅的形式下，建筑企業所采取的降低稅收的相關措施都涉及到業主的切身利益，因此，為有效應對“營改增”帶來的不利影響，建筑企業還應妥善處理與業主之間關系。而這種關系的處理需要以合同來確定。因此，建筑企業應重視規范合同簽訂過程，明確合同中關于增值稅繳納主體、原材料發票開具等方面具體內容。

(五)利用財政補貼政策

住建部在2012年發行的文件中規定，我國建設行政的主管部門應對企業營業稅繳納情況展開摸底調查，有效測算和分析營改增稅負情況，并提出相應的調整策略。所以，建筑企業應充分利用機遇，積極主動向建設行政主管部門反映在增值稅改革中遇到的問題和困難，通過向相關部門提交營改增后稅負增加的理論依據，申請降低增值稅稅率或其他相應的措施來控制稅負。此外，一些地區已經針對營改增帶來的稅負變化出臺了具體的財政補貼政策，而大多數企業由于缺乏對政策的了解，難以及時申請國政補貼。因此，建筑企業需加強學習與“營改增”相關的一系列財政扶持政策，利用財政補貼來降低“營改增”帶來的不利影響。

三、結語

總之，建筑企業進行“營改增”改革前應加強分析自身的經營狀況，深入學習相關的“營改增”政策，正確認識增值稅政策對企業經營管理帶來的影響，以便于有效解決經營中不利于稅制改革的現象。“營改增”改革有利于促進提高建筑企業的財務管理水平,降低企業稅負有利于維持企業發展的活力，進而提高建筑企業的生產經營水平，提高稅源的持續性。此外，為了確保建筑業“營改增”改革的順利開展，征管部門應充分掌握將要改革區域的實際情況，積極借鑒試點的寶貴經驗，不斷致力于實現結構性減稅目的。

[1]劉尚希.“營改增” 擴圍或為運輸業減負[J].中國物流與采購，2013(6).

[2]潘文軒.“營改增”試點中部分企業稅負“不減反增”現象釋疑[J].商業研究，2013(1).

[3]王蘊.建筑業營改增的困難與障礙[J].經營者，2014(5).

(作者單位：中新蘇州工業園區市政公用發展集團有限公司)