淺談如何提高部門決算質量

文/商喜英

一、部門決算工作存在的問題

(一)管理體系不健全，存在“重預算和執行，輕決算”的現象

一方面，預算編制對部門來說是“要錢”和支出順暢與否的大事，既是單位領導和部門的業績之一，又是部門未來資金來源和經費支出的渠道安排，決定了部門以后期間財務財政是否順利能運行。現階段，國家對行政事業單位各項資金特別是財政資金監管力度不斷加強，部門預算執行各要接受各方面的檢查和審計相對決算工作來說，內需和監管的“鋼性”要求決定了部門重視預算編制和執行。另一方面，目前決算與預算的相互促進的機制和作用尚未健全和充分發揮，各類審計和檢查也大多是針對財務制度和財務行為進行監督，在各方看來似乎財務制度健全和財務行為合法就完成了會計監督和核算的基本職能，除非數據造假，否則決算怎么編制無關緊要,實際管理工作中決算編制敷衍了事，草草上報。總之，預算管理體系不健全，存在重預算編制和預算執行，輕決算編報問題。

(二)數據不真實、不完整

部門決算數據不真實的原因涉及會計核算和財務管理的方方面面，主要表現為：一是行政事業單位財務決算對是否需要審計無硬性要求，特別是規模較小、資金結構簡單的單位，如果財務人員專業能力有限，存在數據不真實和不完整的問題。二是行政事業單位存在特殊性，涉及國家外交、軍事、科技等領域部門，不能像上市公司那樣公開財務信息，財務不能接受公眾監督，如果存在管理盲點數據缺乏檢查和監管，或存在不真實或不完整的問題。三是財務人員對決算工作缺乏整體認識，基礎工作未到位，如年末公務卡結賬、往來賬清理、資產盤點等工作不到位，影響決算數據質量，數據分析也會受影響。四是編造或偽造數據，如為完成績效考核目標或加強政績，編造決算數據達到考核要求。

(三)數據分析不到位

與數據填列相比，存在“重填列，輕分析”的問題。一是無用分析，如數據分析過于簡單、數據分析流于形式、簡單加減乘除羅列數據，不能正確運用決算分析的各種方法等等。二是數據分析工作相對孤立，不能發揮決算對預算的反映和評價的作用，不能揭示行政事業單位財務管理與會計核算中的問題，不能進一步規范和改進財政財務管理。

二、如何提高部門決算工作質量

部門決算工作應當完成基礎數據表填列、編寫填報說明、完成分析及編寫分析報告。高質量的決算應首先做到“三個一致”，即表表一致(上下級財政部門決算報表一致)、賬表一致(單位會計賬簿與決算報表一致)和范圍一致(決算編報范圍與預算編報范圍一致)。并從前期結算工作、數據填列和審核、報表說明和數據分析等方面入手。

(一)做實財務結算結賬工作,為提高質量打下基礎

1. 收入應收盡收、支出真實、完整

年末清理收支賬目，核對年度預算收支和各項繳撥款項是否全部到位。審查預算批復或合同等資料，確保收入應收盡收，及時開具票據。核實本年支出，年度內撥付經費或各類支出是否執行完畢，審查預算批復或合同資料，及時撥付或支出款項，取得入賬票據，檢查賬務處理是否符合規范。核實當年應繳國庫款和應繳財政專戶款是否已全部上繳并取得憑證及時入賬等。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(包括追、加減)以及應上交。凡是本年的各項收入都應及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的非稅收入，應在年終前全部上繳。關注項目經費應按合同協議或建議書、任務書等要求向上相關部門收取本年度參研或協作經費，并按約定向下一級項目部門撥付和支出本年度項目經費。

2.清理往來賬項，核實債權債務

分析賬齡，做好應收款可回收評價，進一步核對應付類賬項，對重要性的款項進行函證，做到債權債務賬證相符。事業單位的往來款，年終前應盡量清理完畢，按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。

3. 賬戶核對，及時調整賬目

年終應及時與開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單相符。現金賬面余額應同庫存現金核對相符。有價證券賬面數，一般應同實存的有價證券核對相符。財政授權支付且使用支付令較多的單位應加強零余額賬戶用款額度與賬面收入類、支出類科目日常核對工作，避免因會計工作不細致而造成的零余額賬戶不同類款項間的資金互墊問題，如事業單位為財政授權支付單位，有一筆項目支出差旅費應從高技術研究項目中列支，因財務人員誤簽支付令，資金支付從科學技術管理事務項目經費額度中支付，零余額賬戶用款額度與賬面資金不符，應及時清查，調整賬目。軍工單位從零余額賬戶向本單位實有資金賬戶劃轉工會經費、公積金、提租補貼、項目利潤、收益、使用費等應及時按財政部相關文件規定完成資金劃轉。年度終了前將零余額賬戶用款額度與應收財政返還額度等科目核對清楚，掌握單位年度內財政資金收支余情況。

4. 公務卡及時結算，避免掛賬

年度終了前一個月內，應加強公務卡還款的頻度，及時完成公務卡消費后免息期內還款。各單位公務卡使用管理的要求不同，應關注12月31日前幾日公務卡消費后及時還款，避免掛賬。筆者建議，年度終了前5個工作日內以支票代替公務卡結算，給年度終了前公務卡還款留出時間。

5. 物資盤點，完成清理結算

及時完成貨幣資金和存貨全面清查盤點，對固定資產的保管和使用情況、賬實相符情況、資產流失等情況進行全面摸底清查，核實資產臺賬記錄與賬面相符情況，及時糾正不正確資產信息。對處理盤盈和盤虧資產，檢查年度內處置報廢資產的賬務處理是否正確、處置收益是否按規定程序上繳，年度計提折舊金額是否正確，會計核算是否符合要求等，并及早辦理報廢資產資產清理手續和賬務處理。結合建設合同檢查在建工程的進展和工程物資管理情況，檢查工程款支付和工程結算情況，檢查相關票據是否到位并符合要求，檢查符合條件的在建工程是否及時辦理轉相關資產手續等。檢查固定投資項目應檢查設備清單等材料是否完備并符合合同要求，檢查結果形成記錄并歸檔保管。檢查無形資產的確認手續是否完善，計價是否合理，是否正常使用等。

6. 分類結轉，完成分配

結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金。結余資金是指當年預算工作目標已完成，或因故終止，當年剩余資金。經營收支結轉和結余應當單獨反映。財政撥款結轉資金是下年需要按原用途使用的資金。財政撥款結余資金不得提取職工福利資金和轉入事業基金，而應全部統籌用于編制以后年度部門預算。非財政撥款結余資金可以按照國家有關規定提取福利基金，剩余部分作為事業基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規定從其規定。應先搞清各項資金來源及屬性，再按上以原則分類進行收支轉賬，按要求完成結轉結余和分配。

7. 審計先行，及時糾偏調整

充分發揮審計的監督的作用，內部審計部門或審計機構可在決算編制前可進行年度會計材料審計檢查，對入賬憑證和年度內會計處理等內容進行審計檢查，發現問題和差錯及時補充和調整。也可就稅務部門要求的企業所得稅匯算清繳鑒證審計的機會在部門決算上報前完成稅務鑒證審計，進一步確定數據的真實和完整，為決算工作質量進一步把關。

(二)提高操作技能，審核為質量把關

1. 進行相關培訓，提高操作技能

決算工作前，相關部門應當進行操作培訓，財務人員應培養高度的專業敏感性，對當年施行的新財務會計政策法規做到心中有數，正確理解決算報告的結構和各報表的內涵，了解報表間的勾稽關系，熟練操作決算軟件。

2. 相關部門聯動，收集數據

決算工作應在財務部門的協調下，組織人事、資產管理、外事管理及項目承擔或實施等部門完成決算報告數據的收集。相關部門提供如人員結構、工資分配、住房改革支出、資產配置、“三公”經費管理、項目實施進展和事業發展成效等信息數據，避免財務人員在編制決算時對相關數據進行主觀猜測，隨意填報。

3. 賬套設計清晰合理，提高決算工作效率

財務人員具備扎實的財務專業水平、了解各類項目管理知識并熟悉單位經濟業務和內部管理流程才能勝任財務決算工作。部門賬套設計既要達到內部財務管理數據統計方便快捷，又要使數據一目了然，拿來可用。如賬套設計時按項目類別對項目進行歸類，以項目類別作為一級科目，項目名稱作為二級科目，借助財務軟件輔助核算的功能進行各項目核算。科目設置以政府年度收支分類中支出經濟分類科目為基礎，設立年度各類支出科目，這樣既可滿足各項目核算的需要，也可滿足同類項目核算的需要，也方便支出決算數據從賬面直接錄取。

4. 加強決算審核，進一步為質量把關

數據填列完成后，首先進行形式審核。執行決算軟件程序中設定的數據邏輯性審核和表間勾稽關系公式審核，分析無法通過審核的數據，調整賬目和報表，直至審核通過。其次進行人工審核，按照單位決算規范的要求，由相關崗位對部門決算的政策相符性、數據相關性、會計制度執行的規范性、報表數據與單位會計賬簿數據一致性等內容進行審核，審核決算數據年度間銜接是否正確，是否存在漏報、重報、錯報項目、虛報和瞞報現象，紙介質數據和電子介質數據不一致情況等。

(三)重視填列說明，突出個別事項

1. 遵循制度聲明，報告決算基礎依據

聲明部門決算編制的會計制度、財務制度和會計準則。如果會計制度變化情況，還應說明遵循不同會計制度的數據銜接情況。啟用新會計制度，在決算報告中應說明新會計科目與舊會計度銜接情況和年度內有關賬目的會計處理等情況，還要對報表編制口徑的變化進行說明等。需要對財務準則和會計制度變化帶來的單位財務狀況等影響進行說明。

2. 說明整體狀況，報告基本業務內容

對部門人員編制、人員構成及其增減變動情況等情況、部門經費來源等情況說明。對當前單位資產狀況、收支情況，有經營活動單位的現金流量等情況進行說明。對單位部門發展情況，年度內取得的主要業務、事業成效，工作開展情況等進行說明。

3. 按重要性原則要求， 報告個性化事項

年度內重要工程或項目運行情況、項目竣工決算情況、重要資產處置情況、名義金額計量的資產名稱、數量、以名義金額計量理由進行說明。年度其他收入的構成情況、年末結轉和結余為負數的原因等說明。項目列支工資福利支出、個人和家庭的補助支出的依據及說明。報表“其他”項中列示數據的構成及依據等說明。根據重要程度說明基本建設數據并入“大賬”情況、固定資產折舊與無形資產攤銷情況等。

(四)數據分析科學，為評價和規范發揮作用

應根據不同指標的要求結合部門特點，采用分類比較法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等分析方法。

1. 預算與決算差異分析

應分析各類收入、支出預算與執行差異，并分析說明原因。縱向可按資金來源類別分別進行分析，如財政資金和其他資金收入和支出預算和決算差異。橫向可按經濟支出進行分析，如對基本支出人員經費、日常公用經費和項目經費進行預算與決算差異分析。也可將某項支出預算和決算情況進行對比分析，如對“三公”經費進行進行對比分析。通過分析找出預算編制、資金控制、財務監督和資產管理等方面的問題，發揮決算對預算的檢查反饋制度，倒逼預算管理水平的提高和加強資金的監管。

2. 收入、支出和結余分析

一是收支結構分析。分析各類收入占總收入的比重，說明部門對某項收入的依存情況。分析不同資金來源渠道(單位)在同類收入中的比例，說明該類收入對某渠道(單位)的依存程度，為以后組織該類收入提供數據支持。分析基本支出、項目支出占總支出的比重，工資福利性支出、商品服務支出、對個人和家庭的補助支出、其他資本性支出占總支出的比重，說明單位開支的構成和支出偏向性。分析不同類別項支出目占項目總支出的比重，說明單位在相關方向領域投入情況和發展方向。分析項目支出中各類資金比重，說明單位項目進展對不同資金的依存度等等。

二是收入、支出和結轉結余年度間變化分析。分析近幾年收入變化，說明部門業務或事業的方向變化趨勢，或可揭示政策或環境變化引起業務或事業發展方向的變化。分析近幾年同一支出類別變化，反映部門對某項投入的偏向或疏離。分析近幾年結轉結余結構的變化，反映部門各項收支結余的趨勢。

3.資產負債情況分析

一是規模分析。對近幾年資產、負債及凈資產情況規模進行分析比較，對資產、負債及凈資產增減變動原因分析，分析重大事項帶來的資產總額變動。對負債總額變化原因進行分析說明，列示期末負債明細表；對凈資產的各項構成進行分析等。

二是結構分析。對資產、負債和凈資產構成進行分析，通過計算各類資產占總資產的比例，分析資產構成是否合理，通過資產負債率等指標分析單位負債水平是否合理，分析負債結構是否合理。

4.機構、人員及各項人均情況分析

分析單位編制內人員、編制外人員情況及離退休人員等情況，有無超編等問題。分析各項支出定額是否完善，是否合理。分析某類或某項支出人均情況，定額執行情況等。

三、結束語

各部門應按財政部決算制度和評價指標要求進行部門預算管理，結合《行政事業單位內部控制規范(試行)》將本部門決算管理納入單位制度體系。進一步發揮部門決算在財政財務管理中的作用。決算應為預算績效目標管理服務，使決算與績效促進財政預算管理更加科學化，建立預算、決算和績效考核互相推進和制約的良性循環機制。