企業內部審計在問責機制中扮演的角色分析

◎ 文/張冀芳

企業內部審計在問責機制中扮演的角色分析

◎ 文/張冀芳

伴隨著經濟的快速發展，不良經濟現象也逐漸增多。問責機制是通過評價客體的履職程度，防止責任主體在責任履行中做出投機、違規等行為，能夠有效的保障企業活動的規范性。本文通過分析問責機制與內部審計之間的聯系，探討了內部審計在宏觀及微觀兩方面問責機制中扮演的角色，為提高內部審計在問責過程中的效能提出了一些建議。

內部審計；問責機制；職能

一、問責機制概念及發展現狀

問責機制是企事業單位管理的有效手段，在行政學上，將問責機制的概念界定為：在某項活動中掌握權利，即需要擔負對等的責任，在管理活動中根據責任度量來實現失責人的追究處罰，是一種保障權責對等的機制。在這一機制當中，權利主體與客體應當十分明確，能夠通過各種評價手段實現問責客體的履職程度，從而實現權責一致。

在我國，問責機制的普遍推行應追溯到“非典”事件，后由于“三鹿”事件不斷擴大，但是，就目前來看，我國各方面的問責機制并不具備完備的體系，群眾參與度明顯不足，出現監督不力，執行不嚴等問題。我國各類問責機制函待完善，問責機制發展尚處于初級階段。

此外，近段時間我國制造業產品問題及事故頻發，建立問責機制已經成為社會大眾的呼吁，從審計方面出發，要實現審計問責機制，那就必須對內部審計與問責機制的關系進行透徹研究，才能真正找準切入點，構建科學的問責機制。

二、基于宏觀視角的內部審計問責角色分析

根據世界銀行關于公共服務問責框架分析，在公共服務中，參與主體一般包括三個方面，分別為提供者、消費者及政府三個方面，包含消費者與政府之間的信息溝通、消費者與提供者的權利關系、政府與提供者之間的協約及提供者的內部管理四項問責關系。這一理論也被稱為“問責三角形”理論，在產品市場中，產品提供涉及主體包括生產者、銷售者及消費者，通過借鑒問責三角形理論基礎，我們可以得到企業產品市場中問責機制的類型。主要包括消費者對生產者、消費者對銷售者、生產者對銷售者相互問責及生產者與銷售者內部問責。在經濟規模不斷壯大的情況下，企業的銷售鏈將增長，會逐漸形成集產、供、銷一體的高級銷售鏈，這就會催生兩種基本的問責機制，分別為消費者對企業問責及企業內部問責。消費者對企業問責，是一種異體問責機制，這種問責機制中，消費者無法對企業產生完全信任，這樣的需求直接導致了企業內部審計的產生，要求具備相當獨立性與權威性的內部審計機構為問責者提供直接有效的信息，進而推動了企業內部問責的發展，使得問責機制具備了良好的基礎。

三、基于微觀層面的內部審計問責角色分析

微觀層面即企業內部層面，在這一層面之中，內部審計在問責機制中承擔的角色主要包括以下幾種：

第一，企業內部審計依附于問責需求。委托代理機制下，企業內部會產生一系列成本，由于權責不對稱或是信息不對稱，代理人很容易產生個人主義，對委托人的利益造成損害，為了避免這一狀況，必須建立問責機制，這就需要內部審計評價信息作為支撐，因此，內部審計依附于問責需求。

第二，內部審計業務類型根據問責內容確定。內部審計是對企業的評價活動，這樣的評價時多元的，是多種企業活動組織成的數據信息，內部審計依附于問責需求，其評價也應該滿足相應需要。其主要內容包括財務問責需求引發的財務審計、管理問責需求引發的內部控制審計及績效審計等。

第三，內部審計報告關系以問責對象為基礎。企業內部委托代理關系主要包括原始委托代理與派生委托代理兩種。分別指股東與管理層之間的關系、管理層與操作層間的關系。這兩大關系將企業內部組織的聯系搭建起來。在問責過程中，若管理層為問責對象，那么審計報告即為治理類型報告；若操作層為問責對象，那么審計報告即為管理動機報告，且兩種報告上報主體不同，分別為董事會、財務總監或經理。

第四，企業內部審計為問責機制信息提供必要保障。問責機制不僅包括經濟問責，也包括行政問責。經濟問責是對企業內部資源的問責機制，行政問責是對企業內部權力的問責機制，在企業工作開展的過程中，內部審計對于問責機制的支持也是多元化的。例如，在經濟信息方面，內部審計能夠對責任主體信息真實性及準確性進行分析，將財務信息進行客觀審計，上報問責主體。在行政信息方面，內部審計能夠將企業內部運營信息收集起來，通過與監察機制的溝通分析，上報問責主體。問責主體可以通過這類信息實現良好的內部管理。

四、強化內部審計問責功能途徑

與內部控制相似，內部審計在問責機制中扮演的功能也是監督及控制，因此，提高內部審計在問責機制中的效能，也可以從事前、事中、事后三個方面進行。

第一，問責的首要工作是要確認責任主體是否出現了瀆職瀆責現象，且權利主體的責任大多已經通過責任書、員工手冊等界定下來，因此在事前問責過程中，審計部門無需提供信息，在發生問題之后，審計可以適當提出建議，作為制度優化型建議。

第二，事中工作是內部審計也是問責機制的核心工作，在這一階段中，內部審計不僅要具備扎實的分析能力，還應從企業戰略出發分析職責履行程度，這一階段的工作應以信息報告為主，內部信息確認為輔。

第三，事后工作是問責結束后的工作，這一階段的問題已經經過處理，因此，這一階段的文章應該以激勵約束為主，信息報告為輔。

[1]阮博瑩. 內部審計在企業問責制中的運用研究[D].浙江工商大學,2014.

[2]鄭石橋. 組織治理、機會主義和內部審計[J].中國內部審計,2012,01:24-31.

[3]黃予川. 論內部審計在企業問責制中的運用[J].中國內部審計,2015,02:37-40.

（作者單位：廣州市城市建設投資集團有限公司）