一般納稅人固定資產增值稅業務的會計處理

◎ 文/蔡小平

一般納稅人固定資產增值稅業務的會計處理

◎ 文/蔡小平

固定資產作為一項重要的非流動資產，在企業的經營管理活動中處于非常重要的地位，因此固定資產業務的核算也成為企業會計核算中非常重要的部分。但是，在實際工作中，固定資產增值稅業務的核算常常是會計工作者和學習者頭疼的難題。本文從會計制度和會計準則出發，根據自己的經驗，分析了不同情況下固定資產增值稅業務的會計處理。

一般納稅人；固定資產；增值稅；會計處理

2009年1月1日我國實行了增值稅轉型，從生產型增值稅轉為消費型增值稅。所謂消費型增值稅，是指在征收增值稅時，允許企業將外購固定資產所含增值稅進項稅額一次性地從銷項稅額中扣除。但是實行了消費型增值稅后，關于購進時固定資產增值稅進項稅額是不是都可以抵扣、銷售時固定資產是不是都要交納銷項稅額的處理眾說紛紜，意見參差不一，這給財務工作者和學習者帶來了很多麻煩和干擾，成為固定資產核算中的一大難題。盡管它是難點，但卻是我們實際工作中不可避免的問題，必須要解決。下面筆者就以一般納稅人為例，根據自己在學習和工作中的實際經驗，談談自己對固定資產在不同的增值稅業務下的會計處理的一些看法。

一、固定資產購進業務的增值稅的會計處理

稅法規定：轉型后允許抵扣的固定資產范圍主要時機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。換句話說，如果購進生產經營用的固定資產，則其進項稅可以抵扣；如果時購進不動產，則其進項稅額不可以抵扣。因此我認為在購進時可以將固定資產按動產和不動產兩種類型分別處理。

（一）購進動產并取得了增值稅專用發票，此時增值稅進項稅可以抵扣。

例：某企業購進了不需要安裝的機器一臺，增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額17萬元，款項已用銀行存款支付。

會計處理：

借：固定資產——機器 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17

貸：銀行存款 117

（二）購進動產取得了普通發票以及購進不動產時，此時增值稅進項稅均不得抵扣，應將交納的增值稅額計入資產成本

例：某企業購進了不需要安裝的機器一臺，取得了普通發票，價稅款合計117萬元，款項已用銀行存款支付。

會計處理：

借：固定資產——機器 117

貸：銀行存款 117

例：某企業購進一棟房屋作為辦公樓，增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額17萬元，款項已用銀行存款支付。

會計處理：

借：固定資產——辦公樓 117（100+17）

貸：銀行存款 117

二、固定資產自營建造業務的增值稅的會計處理

（一）為建造固定資產購進工程物資

筆者認為：為建造固定資產所購進的物資的增值稅的處理應與該物資的用途結合起來分析處理。為建造動產購進工程物資的處理同外購動產處理，進項稅可以抵扣；為建造不動產購進工程物資的處理同外購不動產，其進項稅不得抵扣，應計入資產成本。

例：某企業為建造一棟廠房，購進工程物資一批，增值稅專用發票注明價款500萬元，增值稅額85萬元，款項用銀行存款支付。

會計處理為：

借：工程物資 585（500+85）

貸：銀行存款

（二）為建造固定資產領用原材料

為建造固定資產領用原材料時，幾乎所有的人都認為是將原材料用于了非增值稅應稅項目，因此要將不能抵扣的進項稅轉出。但筆者認為：

（1）當建造動產領用原材料時，屬于正常生產經營范圍，沒有改變用途，因此作正常領用處理。

例：某企業為安裝設備，領用了生產用原材料一批，成本為100萬元，該批材料應負擔的進項稅為17萬元。

會計處理為：

借：在建工程——設備 100

貸：原材料 100

（2）當建造不動產領用原材料時，屬于非增值稅應稅項目，改變了原有用途，購進原材料時作進項稅處理的稅額不能抵扣，因此應予以轉出，計入資產成本。

例：某企業為建造廠房，領用了生產用原材料一批，成本為100萬元，該批材料應負擔的進項稅為17萬元。

會計處理為：

借：在建工程——廠房 117

貸：原材料 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅轉出） 17

（三）為建造固定資產領用自產產品

在我們大多數的教參書上，都認為只要是建造固定資產領用自產產品，都視同銷售，均要計提銷項稅額。但筆者認為：

1.當建造動產領用自產產品，不屬于視同銷售情況，而是屬于增值稅應稅項目，相當于企業一方面建造動產購進了產品，應交納進項稅額，另一方面又銷售了商品，應繳納銷項稅額，進項稅額和銷項稅額相互抵消，因此只須直接結轉產品成本，不用核算增值稅。

例：某企業為安裝設備，領用了自產的輪胎，成本為100萬元，計稅價格為200萬元，增值稅稅率為17％。

會計處理為：

借：在建工程——設備 100

貸：庫存商品——輪胎 100

2.當建造不動產領用自產產品，應視同銷售，計提銷項稅；但因為是內部轉移，與所有權有關的風險和報酬并未發生轉移，因此不確認收入。

例：某企業為建造廠房，領用了自產的產品一批，成本為100萬元，計稅價格200萬元，增值稅稅率為17％。

會計處理為：

借：在建工程——廠房 134

貸：庫存商品 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34（200×17％）

三、固定資產銷售時的增值稅的會計處理

（一）如果銷售的是動產，因為動產屬于增值稅應稅項目，因此應計算繳納銷項稅額

在計算銷項稅額時，不能統一按17％的稅率計算，應分不同情況進行處理：

[財稅〔2008〕170號]文之明確規定計稅方式：

1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

2.銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅；

3.將2008年12月31日以前購進的固定資產當廢舊物資處理，均按17％稅率計算繳納增值稅。

例：某企業銷售一臺2010年購進的設備，該設備原值50萬元，已提折舊20萬元，未發生減值。取得銷售價款35.10萬元，存入銀行。

業務分析：該設備是2010年購進的，在2009年1月1日之后，因此銷售時應按17％的增值稅稅率征收增值稅。應繳納的銷項稅=35.10÷（1+17％）×17％=5.10（萬元）

取得銷售價款時的會計處理：

借：銀行存款 35.10

貸：固定資產清理 30

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 5.10

例：某企業銷售一臺2008年5月份購進的設備，該設備原值50萬元，已提折舊20萬元，未發生減值。取得銷售價款35.10萬元，存入銀行。

業務分析：銷售的設備是2008年5月份購進的，屬于2008年12月31日之前的，因此應按4％稅率減半征收。應繳納的銷項稅=35.10÷（1+4％）×4％×50％=0.675（萬元）

會計處理：

借：銀行存款 35.10

貸：固定資產清理 34.425

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）0.657

例：某企業將一臺2000年5月份購進的設備作為廢舊物資銷售處理，取得銷售價款8萬元，存入銀行。該設備原值50萬元，已提折舊40萬元，未發生減值。

業務分析：該設備是2000年購進的，屬于2008年12月31日之前的，作為廢舊物資銷售處理時，應按17％稅率征收。應繳納的銷項稅=8÷（1+17％）×17％=1.162（萬元）

會計處理：

借：銀行存款 8

貸：固定資產清理 6.838

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）1.162

（二）銷售不動產

例：某企業銷售一棟倉庫，該倉庫原值300萬元，已計提折舊250萬元，未發生減值。取得銷售價款200萬元，存入銀行。

會計分析：倉庫是不動產，銷售倉庫不屬于增值稅應稅項目，屬于營業稅應稅項目，則應繳納營業稅。應繳納營業稅=200×5％=10（萬元）

會計處理：

借：銀行存款 200

貸：固定資產清理 200

借：固定資產清理 10

貸：應交稅費——應交營業稅 10

[1]財政部、國務院稅務總局《增值稅暫行條例實施細則》.2008,(12).

[2]劉志廣.增值稅會計處理探析[J].稅務研究，2010，(7).

[3]高東芳.增值稅轉型前后固定資產會計處理比較[J].財會通訊,2010,(16).

[4]譚玉林.淺談固定資產增值稅的會計處理[J].江西財經職業學院學報,2012,(5).

（作者單位：黃岡職業技術學院）