改革政策對注冊會計師行業發展的機遇和挑戰分析

李楚雄

本文梳理了2013年以來國家實施的一系列影響注冊會計師行業發展的改革政策，分析注冊會計師行業面臨的機遇和挑戰，并提出如何適應改革謀求發展的措施。

一、改革政策梳理

2014年2月，國務院印發《注冊資本登記制度改革方案》，在全國范圍推行商事登記制度改革，將企業年檢制度改為年度報告制度。

2014年8月，國務院發布《企業信息公布暫行條例》，從2014年10月1日起實行企業年度報告公示制度。

2014年10月，財政部發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，對大力推進和發展管理會計進行了部署。

2014年12月,國家發展改革委印發《關于放開部分服務價格意見的通知》，對會計師事務所提供的審計服務收費等7 項服務價格放開價格限制。

二、相關改革政策對行業發展的機遇和挑戰分析

（一）面臨的機遇

1.從對注冊會計師業務的需求層面分析

（1）市場主體對審計的需求增加。商事登記制度改革將企業注冊資本登記由原先的實繳登記改為認繳登記，企業年度檢驗制度改為企業年度報告公示制度。新的制度下，企業對驗資業務的需求仍然存在，而且會轉變為一種自覺行為。首先，規范經營的企業，為了證明企業資本的實力以及股東履行章程的誠信度，尤其有目標向公眾公司發展的企業，他們會自覺委托會計師事務所驗資，出具驗資報告以證明企業的實力和誠信價值。企業信息公示中的相關財務信息，由于其具有的專業性和實效性，企業也會委托會計師事務所進行審計，以審計的結果作為信息公示的依據，以提高企業的社會信用度。其次，企業為確保信息的真實性和準確性，減少被政府部門檢查的概率，也會從過去的“被動”審計逐步轉變為“主動”委托會計師事務所進行年度會計報表審計。再次，企業信息公示在程序上無需先經工商行政管理部門把關，企業注冊資本的認繳情況、凈資產的來源以及股東股權的認定等造成的糾紛可能增多，注冊會計師作為第三方鑒證介入，為他們提供股權及財務信息真實性認定就成為現實和必要，涉及股權認定、財務及經營狀況等方面的專項審計業務將會明顯增長。

（2）商事監管機構購買會計師事務所服務的需求增加。《企業信息公示暫行條例》規定，工商行政管理部門對企業公示信息的檢查，可以委托會計師事務所等專業機構開展相關工作。在政府部門簡政放權的形勢下，購買會計師事務所服務的需求量會越來越多。

（3）中小企業對代理及咨詢服務的需求增加。商事制度改革激發了創業熱潮，廣大中小投資者在創辦企業過程中希望聘請專業機構幫助完成注冊登記,及企業設立后會計代理及管理咨詢服務等業務。注冊會計師在專業知識和能力方面具有自身的優勢，能為中小企業提供類似的代理及咨詢服務，這種服務的需求將不斷增加。

2.從注冊會計師業務拓展層面分析

（1）涉稅鑒證及評估咨詢業務增加。隨著注冊稅務師、注冊資產評估師等行政許可資格被取消，注冊會計師的社會認可度和知名度更為凸顯，更多人會報考注冊會計師，現有注冊稅務師也會部分流向會計師事務所，會計師事務所合并稅務師事務所的情況將會增多。

（2）管理會計咨詢業務逐漸增加。財政部對全面推進管理會計體系建設作了深入部署，管理會計的價值已顯而易見。伴隨著市場化改革的不斷深入，財會行業將朝著管理會計大趨勢發展。注冊會計師是兼備財會、金融、管理、法律等專業知識的復合型人才，有機會在管理會計領域扮演專家的角色，為市場主體提供更多的管理會計咨詢服務。

（二）面對的挑戰

1.驗資業務、工商年檢審計業務大為萎縮。商事登記制度改革使得驗資報告不再成為企業設立登記的法定要件，企業也無需進行年度檢查，只需按規定向登記機關提交年度報告，驗資、工商年檢等傳統審計業務大大萎縮。而驗資業務、工商年檢審計業務一直是眾多中小事務所的主要業務，這將對中小會計師事務所業務產生極為不利的影響。

2.對注冊會計師的專業服務水平要求更高。傳統業務的萎縮甚至喪失，促使會計師事務所思變進取，向相近領域如涉稅和管理咨詢等領域拓展業務，拓展和從事這些業務要求注冊會計師具備更全面的專業知識和綜合素質。企業從被動審計到主動委托審計，勢必要求注冊會計師能提供更專業、更有價值的服務。注冊會計師只有不斷加強學習，不斷提高自身專業水平和綜合素質，為企業提供更優質的專業服務，才能適應改革對注冊會計師的要求。

3.低價競爭更為劇烈。隨著國家發改委出臺政策取消會計師事務所服務收費價格限制，注冊會計師專業服務市場將重新回到自由競爭狀態，由于市場主體委托業務時奉行“價低者得”的競爭機制，事務所之間為爭奪市場份額而低價競爭將難以避免，會在一定程度上造成執業質量下降，執業環境惡化，從而損害行業持續發展能力。

三、如何適應改革新形勢保持行業持續發展

（一）轉變思想觀念，樹立行業發展信心

商事登記制度改革固然對中小會計師事務所的業務造成一定程度的不利影響，但不能認為行業就進入了寒冬，應樹立行業持續發展的信心。市場經濟需要注冊會計師審計，注冊會計師審計制度是由于股份制公司兩權分離對第三方提供鑒證的需要而產生的。市場經濟的基礎是誠信社會，而誠信社會的基礎是會計信息等經濟信息的可靠真實，我國經濟發展越發揮市場的作用，注冊會計師行業的地位和作用就越重要。隨著全面深化改革各項措施的推進，隨著現代化企業制度的建立，政府購買專業服務、企業對專業服務的需求會越來越多，行業的服務市場將更加廣闊，發展環境將更加優化，這些都為行業的持續發展帶來積極而深遠的影響。因此，行業上下要轉變思想觀念，摒棄等靠思想，從固守法定業務的傳統觀念中解放出來，主動適應市場需求，為社會提供更全面的專業服務，不斷樹立行業持續發展的信心。

（二）加強誠信建設，保持行業良好信譽

誠信是注冊會計師行業的發展之基。一名注冊會計師或一家會計師事務所誠信與否直接影響整個行業的誠信水平，加強誠信建設是行業必須一以貫之的工作主線。受當前改革政策和市場環境的影響，部分會計師事務所面臨業務收入萎縮、行業存在低價競爭嚴重等困難，這要求行業要引導事務所堅持誠信，合理定位，做強做大，做精做專，注重品牌，以高質量的專業服務獲取高水平的價格回報。總之，要正確處理好當前與長遠的關系、競爭與發展的關系，堅決抵制不正當低價競爭行為，自覺維護行業良好的執業環境和誠信形象。

（三）提升自身能力，提供專業優質服務

新形勢下，注冊會計師無論提供專業服務還是拓展新型業務，都必須具備多領域的知識結構和綜合素質，不僅要熟練應用財會審計知識，還要掌握法律、金融、管理等其他領域知識，同時要具備較高水平的分析決策能力及職業判斷能力。行業各主體要各司其職，加強從業人員的能力培養。行業協會可制定并實施人才培養規劃，加強在領軍人才、行業國際化和新業務領域等方面的培訓，培養各領域專業人才；會計師事務所要加強員工教育培訓，有針對性地引進人才、儲備人才，鼓勵和培養專才，以滿足企業多元化專業服務的需要；注冊會計師要苦練內功，注重知識更新，不斷提高自身綜合素質。

（四）順應發展態勢，積極拓展新型業務

注冊會計師行業要與時俱進，善于抓住改革帶來的發展機遇，尋找市場新型業務需求，大力拓展新的業務領域，在審計業務的深度和業務領域的寬度不斷延伸和擴展，如在審計領域可拓展企業重組并購、破產清算、投資評審、財政績效評價和非盈利組織審計等業務;在咨詢領域可拓展企業管理咨詢、盡職調查、資信評估、代理記賬、財務外包、村鎮財務代理等會計服務和會計咨詢業務。

新業務拓展戰略在實施過程中，行業協會要加強與財政、國資、民政等政府部門的溝通，爭取政府部門在履行對企業和社會組織的監管工作中，充分發揮和利用注冊會計師的專業服務。及時更新《注冊會計師業務指導目錄》并出臺配套的技術指引，指導會計師事務所開展新業務拓展；會計師事務所要結合業務指導目錄，根據本所人才狀況及注冊會計師的專業特長，開拓自身力所能及的新型業務。此外，要順應國家大力推行管理會計的政策形勢，大力發展管理會計，在會計人才密集的注冊會計師行業中培養出能提供有效經營和最有決策價值信息的管理會計人才。