關于會計準則在遠程集中授權業務審核過程中運用的幾點看法

文/浦敏媛

遠程集中授權顧名思義就是利用技術手段，將銀行柜面操作系統中授權業務的需要審核的交易畫面以及交易憑證、客戶證件和實物影像同步傳輸到專用授權終端上，由專職的授權人員對其審核并完成授權的應用系統。這種新型的作業模式與傳統的現場授權相比審核的要素和細節都有了明顯的變化，針對于特殊的個案就需要授權人員聯系實際情況綜合分析。如果聯系到會計準則來考慮這個問題的話，主要可以關注如下問題：

一、實質重于形式原則在授權業務中的運用

此處所講的“形式”主要是指授權業務所上傳的影像資料，“實質”主要是指影像資料的有效性。

(一)授權業務依據的形式上的完整性要以業務操作的實質性審核要求為基礎

在授權過程中，通過上傳的界面信息和業務回放功能，可以看到該筆業務的交易類型以及交易錄入要素，根據交易類型判斷哪些是需要審核的符合合規性要求的會計資料信息，根據交易錄入的要素審核會計資料信息內容錄入的準確性。在此過程中，不光是要求上傳影像資料形式上的完整，更重要的是須把握審核的內容是否實質有效。譬如上傳的客戶證件完整，但有效期已過，則該筆業務實質審核無效。

(二)不能過分注重實質而放棄形式

過分強調實質而不講究形式又會影響業務審核的可操作性。譬如上傳的影像資料都齊全，要素記載完整，但是僅就客戶的簽名這一項，授權人員是無法判斷是否為客戶本人所為的，如果沒有形式上的審核，就喪失了授權的可操作性。所以，形式上的審核是實質性審核的必要保障。對于風險較大、專業性較強的業務就需要運營主管或營業機構負責人或其他有權人作事前審批，對柜員辦理的業務進行準入控制，授權人員根據對有權人的審批進行形式上的審核，以此達到雙線控制的目的。

(三)不能過分注重形式上的要求

業務類型一樣，但操作不一定雷同，形式是業務性質的外在表現，只要不是對業務造成實質上的改變，那么其外在形式也可以認為是一致的。譬如在有些業務中借貸方憑證有多份，每一份憑證都記載了相同的憑證錄入要素，有借貸方入賬的依據，可以獨立證明業務的有效性，則可以考慮不必要求同時上傳。

二、重要性原則與相關性、可靠性、完整性原則在授權業務中的運用

在授權業務中對業務是否發生能夠起決定性判斷依據的，便是授權人員應當審核的重要內容。適當掌握好審核的重要性有利于提高審核的準確性和審核速度。

(一)把握好重要性與相關性、可靠性的關系

所提供的審核依據與業務處理是否相關，直接影響到業務處理的合規性問題。譬如在做往賬確認業務的時候，不光要審核往賬錄入憑證與錄入的原始憑證，更重要的還須審核資金來源憑證即借方憑證，因為只有在往賬確認的時候，資金才會真正地劃入收款人開戶行，所以與該筆業務相關的資金劃出依據的有效性審核是很重要的。

由此可見，重要的會計信息必定是與業務相關的，但是相關的會計信息不一定是重要的。譬如對公賬戶開戶這筆業務，涉及到賬戶支控方式為支付密碼的情況下，支付密碼器使用申請書的影像上傳就是不重要的，因為開戶業務尚未交易成功，賬號等信息尚未產生，支付密碼器使用申請書上的一些信息是無法填寫齊全的，而賬戶支控方式的明確事項僅在開戶申請書上就可以完成。

另外還要合理判斷會計資料信息的有效性，直接資料比間接資料更加可靠，有權審批人審批過的資料比未審批的資料更加可靠。

(二)把握好重要性與完整性的關系

重要性的會計信息上傳必須要求完整，但是上傳信息過多或信息匱乏都可能會給授權人員處理業務帶來不利影響。譬如掛失業務后續處理的業務，是否要上傳掛失處理的客戶回單聯呢？這個問題可以從兩方面來考慮。其一，掛失后續處理業務的準入級別要高于掛失業務，也就是說可以做掛失后續處理業務的一定便是可以做掛失業務的，即便提供不出回單，也可以隨即補辦掛失的。其二，當下的掛失后續處理業務已經取消了以往的掛失七天后處理的規則，也就是說只要符合規定，當時辦理的掛失業務當時就可以辦理掛失的后續處理業務。所以筆者認為該影像是否上傳并不影響業務憑證及相關資料的完整性。又如，在做掛失借記卡現金銷卡這筆業務的時候，是否要對不滿五萬的現金進行影像拍攝上傳呢？同樣的也可以從兩方面來考慮。其一，該筆業務的授權觸發點在于借記卡的掛失后續處理，而不是不滿五萬的現金取現。其二，大額現金支取規定只有提現金額大于等于五萬的授權業務，才滿足大額現金卡把點數的要求，才要求拍攝現金影像上傳或現場主管指紋認證。同理，不滿五萬的現金影像是否上傳并不影響授權業務依據的完整性。

簡而言之，在授權業務憑證及相關資料的審核過程中，既要力求上傳影像資料的完整，又要抓住審核的重點，以有效、可靠的會計信息保證授權業務處理的合規，注重授權審核的形式與實質的相互統一，完成憑證要素的準確錄入。

以上是本人就會計核算基本原則在遠程集中授權業務這個較為新興領域的幾點較為粗略的思考，或許存在論證不夠成熟的地方，僅供探討。