淺談企業如何利用增值稅轉型進行稅收籌劃

蔡茜

（河南省神火鋁業公司財務部，河南商丘476600）

淺談企業如何利用增值稅轉型進行稅收籌劃

蔡茜

（河南省神火鋁業公司財務部，河南商丘476600）

增值稅轉型改革即由生產型轉為消費型。新一輪稅制的改革，為企業帶來新的機遇，企業如何利用這一新的機遇，從合理、合法、可操作性入手，進行會計核算、賬務處理、合理避稅。特別是對新建企業來說，是一種挑戰和機遇。

增值稅轉型；財務影響；納稅影響；合理避稅

一、增值稅轉型改革的意義

這一改革的核心內容是允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，此舉將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。現行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。增值稅轉型改革意義重大，影響深遠。

（一）減輕企業稅收及經營負擔，增強企業競爭力

轉型改革將消除生產型增值稅制存在的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔。同時減少企業設備、材料投資額，攤薄生產成本中的折舊費用，增加企業盈利能力，有利于鼓勵投資和促進企業技術進步，增強企業的國際競爭力。

（二）真正減輕小規模納稅人的負擔

由于小規模納稅人按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革降低。因此，主要措施就是降低其增值稅率。現行政策規定，小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率。因此為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，需要相應降低小規模納稅人的征收率。考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，因此轉型改革后，將小規模納稅人6%與4%的兩檔稅率統一降低至3%，很大程度上減輕了小規模納稅人的負擔。

（三）促進資源節約和綜合利用

在轉型改革后，礦山企業外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降。所以，將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率從13%恢復到17%，有利于公平稅負、規范稅制、促進資源節約和綜合利用。

二、企業如何利用增值稅轉型進行財務決策增值稅轉型

直接享受到減稅利益的是納稅人。增值稅轉型將直接推動企業技術改革、設備更新，進一步激活企業的創新力。特別是對于新建企業投資大量設備及材料，進項稅額都可抵減增值稅，不僅如此，財務操作好，也可做到延緩繳納增值稅，減少資金占用。下面分析A公司如何做到減稅和緩繳增值稅的。

（一）對投資決策影響背景

2010年A上市公司走煤、電、鋁縱向一體化戰略，煤炭、電解鋁產能已形成一定規模，年產40萬噸電解鋁需700MW機組配套發電項目，A上市公司全資子公司甲已有2臺100MW機組，需再上500 MW機組發電項目，根據可研報告，該項目投資額大約20億元，建設期2年，其中設備、材料投資12億元，廠房、建筑物等投資8億元。A上市公司董事會決議：是單獨成立B發電廠法人主體進行會計核算；還是暫不成立法人主體進行會計核算。增值稅轉型后，新建項目購入材料、設備進項稅額可抵減增值稅額，粗略核算，12億元設備、材料進項稅額是17400萬元，2010年正式A上市公司煤炭效益較好的時候，每年實現大量增值稅。公司高層決定上市公司投資建設發電廠，為便于管理與考核，建成后再注冊資金，成立全資子公司。我國經濟以高投入、高消耗和低產出、低效率的粗放型增長方式持續了二十多年的高速增長，而上市公司經營收益能力和生產效率卻逐年下降，二者形成強烈反差。要實現由粗放型經濟增長方式向集約型經濟增長方式的轉變，必須考慮從制度供給方面推動生產效率的提高。增值稅轉型可以通過建筑投資和設備投資的差異性稅收政策，購建由投資總量增長模式向技術增長模式轉變的制度激勵機制。A上市公司正式利用增值稅轉型機遇，新建電廠項目減少投資17400多萬元，減少當年增值稅支出17400萬元，減少附加稅2090多萬元，合計減少稅負19490萬元。如果A上市公司采用在建廠初期就成立法人主體，單獨核算賬務，造成發電公司進項稅額長期留底掛賬，直到發電廠投入生產，產生銷項稅額，才可實際抵扣。長期資金占用，兩年利息費用大約2600萬元。

（二）影響籌資決策的關鍵是要在借款與權益資金之間做出選擇

由于借款利息的固定不變，不因企業盈利的增加而增加，也不因企業盈利的減少而減少，在投資報酬率于材料、設備進項稅額可以抵減增值稅，減少了投資額，減少固定資產價值總額，從而減少固定資產折舊額，增加利潤，提高企業的投資報酬率，在利率不變的條件下，企業的籌資結構中，可以適當增加借款的比重，發揮財務杠桿作用。A上市公司發電廠投資減少17400萬元，假設該固定資產使用年限15年，直線法折舊，凈殘值率5%，所得稅率25%，投資項目借款15億元，利率6%，下余為權益資金。每年少計折舊費1102萬元，增加凈利潤826萬元。增加投資報酬率0.6%。

三、增值稅轉型對企業納稅的影響

（一）對增值稅的影響，減少增值稅及附加稅

增值稅改革前由于實行生產型增值稅，其購進的固定資產設備進項稅不能從銷項稅抵扣，因此導致企業繳納的增值稅及附加稅逐年大幅度增長，其增值稅稅負率高于同行業一般平均水平。實行增值稅轉型改革后由于實行消費型增值稅，其購進的固定資產設備進項稅可從銷項稅額中全額抵扣，因此導致企業可少繳納增值稅和其相應的城建稅及教育費附加，在銷售收入相當的情況下，可大幅度降低企業的稅負。假如企業購入一機器設備，價格10萬元，增值稅1.7萬元，該機器正常使用壽命10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊費，所得稅稅率25%，增值稅改革后，企業抵減增值稅1.7萬元，少繳城建稅、教育附加稅等0.204萬元。與稅改前比較，固定資產價值少1.7萬元。

（二）對所得稅的影響，增加所得稅

增值稅改革后，由于實行消費型增值稅，其購進的固定資產設備進項稅可以從銷項稅抵扣，減少固定資產價值，在固定資使用年限內，減少固定資產折舊費的計提，從而增加企業的利潤額，最終增加企業所得稅。延續上面例題，由于企業購入設備進項稅抵減，固定資產價值減少1.7萬元，每年折舊費減少0.17萬元，利潤增加0.17萬元，所得稅增加0.0425萬元。

四、利用增值稅轉型合理避稅本次增值稅轉型改革

由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅，對企業增值稅影響是減少增值稅，對所得稅的影響是增加企業所得稅。影響大小方面，對增值稅影響大，對企業所得稅影響小。企業要合理、合法規避增值稅。企業要投資建立新項目時，新建項目先不要注冊資金，作為一個法人主體，核算新建項目，而要在原有企業現狀水平上投資建設，這樣可以抵扣生產銷售實現的銷項稅額，進而少繳增值稅，少繳附加稅，若企業投資成立新法人主體，因建設期較長，留底增值稅進項稅額長期掛賬，長期占用資金，增加利息費用。若企業投資新建項目，為便于管理與核算，也可以先成立全資子公司，但母公司要取得該子公司的設備、材料的采購權，這些設備、材料的進項稅額首先在母公司抵減銷項稅額，待新公司完工，將要生產時，母公司再把一部分設備作為注冊資本投資新公司，另一部分資產轉賣新公司，因新公司投入生產、銷售產品，產生銷項稅額，可延緩繳稅。實行消費型增值稅，可以避免企業重復征稅，短期內可以為企業減負，增加企業投資積極性；長期則可以刺激投資，擴大內需，促進企業設備更新和技術改造，鼓勵資本向資本密集型和高新技術產業流動。當前，受國際金融危機影響，國內實體經濟面臨挑戰，在這種形勢下，適時推進增值稅轉型改革，對于推動企業發展，減輕企業稅負，提高國內企業競爭能力和抗風險能力，具有十分重要作用。

[1]胡 勇.淺析增值稅轉型及對投資的影響[J].中國會計電算化，2007(4).

[2]楊 旋.增值稅轉型的會計學分析[J].中國農業會計，2007(12).

[3] 詹圭芳.淺談增值稅轉型改革對企業財務影響[A]. 2012(3).

［責任編輯：龐 林］

F812.42

A

1005-913X（2015）03-0076-01

2015-01-01

蔡 茜(1970-)，女，河南永城人，會計師，研究方向：會計學。