從提高職業判斷質量入手保證審計質量——淺談《注冊會計師職業判斷指南》的重要意義

普華永道中天會計師事務所 葉德強 孫曉悅

2014年10月召開的兩岸四地會計師行業交流研討會正式發布了《注冊會計師職業判斷指南》（以下簡稱“指南”），這是一件對注冊會計師行業具有重要意義的大事。我想從以下幾個方面談談指南對執業注冊會計師的重要意義。

一、職業判斷是審計質量的基石

中國注冊會計師執業準則在2006年實現了與國際審計準則的全面趨同，標志著我國注冊會計師審計業務進入風險導向審計的歷史新階段。風險導向審計是原則導向審計，注冊會計師需要在審計過程中作出大量職業判斷，其結果是審計的“個性化”，即不再有放之四海而皆準的標準審計程序，每一項審計業務的風險評估和風險應對以及審計結果，均是被審計單位特征和注冊會計師職業判斷的獨特體現。

審計質量是審計獲得公眾信任的根源，高質量的職業判斷是審計質量的基石。我國注冊會計師行業重新起步二十余年，歷史積累相對不足，在將審計準則的原則性要求轉化為良好專業實踐的過程中，亟需相關指導。指南正是這樣一份承上啟下的專業指導性文件，對執業準則中較為抽象的職業判斷進行了深化、細化及系統化的解釋和梳理，將會有力推進我國注冊會計師行業的職業判斷意識和能力。同時，指南的發布也向公眾展示了注冊會計師行業提高執業質量、服務于公眾利益的決心和承諾。

二、職業判斷對注冊會計師行業未來發展的重要作用

在財政部和中國注冊會計師協會的領導下，我國注冊會計師行業實現了飛躍式發展，對中國經濟發展作出了巨大貢獻。與中國經濟一樣，在經歷了幾十年的快速成長之后，注冊會計師行業進入了調整期——社會各界在重新思考注冊會計師的定位和作用，并對注冊會計師提出新的期望和要求。注冊會計師需要不斷提高自身能力，以適應新形勢。

全球范圍內興起的審計報告改革，將是對注冊會計師職業判斷能力的一次重大考驗。修訂后的國際審計準則要求執行上市公司審計的注冊會計師在審計報告中披露個性化的“關鍵審計事項”，意味著注冊會計師的職業判斷將從幕后走到臺前——其在審計過程中作出的最關鍵的職業判斷將通過審計報告向財務報表使用者公開。

隨著我國注冊會計師行業的成長和成熟，社會各界對注冊會計師行業提出各種鑒證服務和非鑒證服務需求，例如財政績效評價、經濟責任審計、社會責任報告鑒證、稅務咨詢、并購交易咨詢等。這一方面體現了公眾對注冊會計師的信任，有利于行業拓展新業務并不斷發展壯大；另一方面，幾乎所有的新業務都需要注冊會計師作出職業判斷，而且這些判斷往往不同于傳統財務報表審計所需要的職業判斷。注冊會計師需要不斷拓展和加強職業判斷能力，才能抓住發展機遇。

指南所提供的系統性指導意見，具有包容性和前瞻性，適用于注冊會計師執行審計業務和其他各類業務。因此，指南的發布將能為注冊會計師行業的未來發展提供重要的助力。

三、促成高質量職業判斷的各方面因素

如指南第4和第5部分所述，除注冊會計師的個體特征之外，職業判斷的質量還受到會計師事務所、監管部門和準則制定機構的影響。通過這部分內容，指南超越了執業準則本身，在更高層面上考慮影響職業判斷質量的內因和外因，其意義深遠。

審計是財務報告供應鏈上的眾多環節之一，供應鏈上的各利益相關方均對財務信息的質量（包括審計質量）產生影響。其中監管部門和準則制定機構對審計質量的影響尤為重大，這種影響很大程度上來源于其對注冊會計師職業判斷質量的影響。

原則導向執業準則的執行和落實，需要會計師事務所、注冊會計師個人以及各利益相關方的共同努力。監管部門對職業判斷的理解和尊重，為注冊會計師創造良好的執業環境，是促進注冊會計師提升職業判斷能力的必要動力之一。準則制定機構對職業判斷的規范和引導，為注冊會計師構建理論框架和實踐路徑。本指南的擬訂與發布，即體現了準則制定機構對職業判斷的重視與支持。