探究煙草消費稅改革研究

盧雅云

（臺州市煙草公司 三門分公司，浙江 三門 317100）

探究煙草消費稅改革研究

盧雅云

（臺州市煙草公司 三門分公司，浙江 三門 317100）

黨的十八屆三中全會提出，對我國消費稅征收范圍、征稅環(huán)節(jié)及征稅稅率進(jìn)行調(diào)整，使稅法滿足我國現(xiàn)階段發(fā)展要求。可以說，消費稅是對煙草企業(yè)影響最為深遠(yuǎn)的稅法，本文結(jié)合我國現(xiàn)階段消費稅征收與管理制度，探討煙草消費稅改革。

煙草企業(yè)；消費稅改革；財政收入

煙草具有較高的附加值，能夠增加政府財政收入，因此各國政府對煙草行業(yè)往往采取比較謹(jǐn)慎的態(tài)度。全球經(jīng)濟(jì)一體化不僅拓寬了煙草行業(yè)的發(fā)展空間，也使其面臨更多的市場競爭壓力。國家提出消費稅改革后，給煙草企業(yè)發(fā)展帶來了新的契機(jī)。消費稅改革貫穿煙草企業(yè)經(jīng)營全過程，為進(jìn)一步提高煙草企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、社會效益，應(yīng)以消費稅改革作為起點，本文以省級煙草公司為主要探討對象，分析煙草消費稅改革方向及積極影響。

1 煙草消費稅改革主要方向

1.1 煙草消費稅征收范圍

現(xiàn)階段，除了復(fù)烤煙葉之外，煙草消費稅改革已經(jīng)將所有煙草制品納入消費稅征收的范疇之內(nèi)。由于煙草消費稅在性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍，而流轉(zhuǎn)稅的主要征收原則為不重復(fù)征收，因此將原材料納入征稅范圍，不僅無法進(jìn)一步增加稅收，反而使征稅成本和管理成本增加。基于上述分析，認(rèn)為煙草消費稅的征收范圍基本上無法做出本質(zhì)上的調(diào)整。

1.2 煙草消費稅征收環(huán)節(jié)

現(xiàn)階段，煙草消費稅主要是針對兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，一是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，二是批發(fā)環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)是核心征稅環(huán)節(jié)。目前，我國實行煙草專賣制度，并設(shè)置了相應(yīng)的市場準(zhǔn)入機(jī)制，使煙草商業(yè)企業(yè)的壟斷地位得到法律承認(rèn)。實行專賣專營制度后，浙江省公司基本上能夠掌握轄區(qū)內(nèi)煙草批發(fā)、銷售情況。同時，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，可將兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行消費稅合并性征收，充分體現(xiàn)出消費稅改革對卷煙市場消費的調(diào)節(jié)功能，也不會大幅度增加征收和管理成本，因此對整個煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)運行模式不會帶來較大沖擊。

1.3 煙草消費稅征收稅率

有效解決了煙草消費稅征收范圍及環(huán)節(jié)等方面的問題后，稅率調(diào)整就變得比較簡單易行，但是這個過程中首先要考慮煙草企業(yè)自身的承受能力。以卷煙制品零售價格為例，在繳納各種稅費的基礎(chǔ)上，將各個環(huán)節(jié)開支進(jìn)行扣除，并將其在煙草生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)及零售環(huán)節(jié)進(jìn)行分配，那么每個環(huán)節(jié)將只有10%上下的利潤空間。由于煙草企業(yè)的凈利潤需要分配給國家，消費稅率調(diào)整后，將減少國家分配的利益。因此，從這個角度看，煙草消費稅稅率的調(diào)整空間十分有限，在一段時間內(nèi)不能出現(xiàn)較大范圍的變化。

2 煙草消費稅改革的積極影響

煙草消費稅改革后，將在多個方面對煙草企業(yè)產(chǎn)生積極的影響。對其積極影響進(jìn)行分析和研究，能夠更好地指導(dǎo)煙草企業(yè)的發(fā)展。

2.1 煙草消費稅改革——轉(zhuǎn)變競爭格局

在我國現(xiàn)行的煙草體制下，煙草工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展，深深影響到地方政府的稅收。因此，地方政府會在政策上對當(dāng)?shù)責(zé)煵萜髽I(yè)市場競爭給予支持，也會限制外地卷煙制品流入本地市場，進(jìn)而對本地企業(yè)產(chǎn)生保護(hù)作用。實施煙草消費稅征收體制后，會逐漸弱化煙草企業(yè)和地方政府之間的利益紐帶，進(jìn)而一定程度上削弱政府對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的扶持力度，進(jìn)一步加強(qiáng)煙草企業(yè)市場化競爭的特點和屬性，促進(jìn)企業(yè)聯(lián)合、重組，突出煙草行業(yè)競爭優(yōu)勢。因而，針對煙草企業(yè)來說，應(yīng)將消費稅改革放在未來戰(zhàn)略發(fā)展的高度，并將其不斷在實踐工作中進(jìn)行深化。

2.2 實施煙草新消費稅——凈化卷煙市場

煙草企業(yè)在開展經(jīng)營管理活動時，需要以自身的實際生產(chǎn)、經(jīng)營狀況為基礎(chǔ)，結(jié)合目前市場環(huán)境變化情況，因此具有市場性。以往，各地區(qū)的煙草專賣局是煙草制品打假的主要管理部門和執(zhí)行部門，雖然其主觀上希望盡快對卷煙市場進(jìn)行規(guī)范，但是在實際開展工作過程中，往往需要公安、工商等部門的幫助和支持，方能達(dá)到目的，因此“打假”工作往往不能收到預(yù)期效果。煙草消費稅進(jìn)行改革后，要求地方政府參與其中，為此政府部門在重視卷煙制品市場來源的同時，也可能采取比較強(qiáng)硬的措施來治理煙草制假、販假行為，因此能夠為凈化卷煙市場創(chuàng)造政策條件。

2.3 優(yōu)化消費稅征收環(huán)節(jié)——促進(jìn)煙草企業(yè)內(nèi)部管理效率

提高消費稅率，是我國社會控?zé)熞庾R逐漸得到強(qiáng)化的佐證，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)煙草企業(yè)不斷對自身內(nèi)部管理進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)而提高企業(yè)管理水平。各省公司實施消費稅改革以來，不僅有效減少了運營成本，也對經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生了促進(jìn)作用。例如，現(xiàn)階段卷煙生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)發(fā)展良好，卷煙銷售結(jié)構(gòu)得到整改和優(yōu)化，并在良好的市場監(jiān)管體制下實現(xiàn)穩(wěn)步增長。可以看出，通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，能夠提升煙草企業(yè)的盈利水平。與此同時，在煙草批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅，能夠科學(xué)調(diào)整煙草企業(yè)內(nèi)部利益關(guān)系，推動煙草企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)效益。

3 結(jié)束語

綜上所述，我國煙草行業(yè)實施工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分離后，進(jìn)行了大量聯(lián)合重組活動，進(jìn)一步提升了我國卷煙制品的國際競爭水平。但是，受到當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)，制約了跨省性重組活動。重新確立煙草消費稅收范圍、征稅環(huán)節(jié)及征稅稅率，能夠?qū)煵萜髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很多積極作用，必將成為提高企業(yè)實力、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的重要途徑。因此，樹立消費稅管理和改革理念，并將其充分應(yīng)用到實踐工作中，能夠有效推進(jìn)煙草企業(yè)的發(fā)展。另外，正視煙草消費稅改革的作用，從管理目標(biāo)層面對其進(jìn)行貫徹和落實，實現(xiàn)資源優(yōu)化和配置，為實現(xiàn)煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長夯實基礎(chǔ)。

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.15.088

F812.42

A

1673-0194（2015）15-0158-01

2015-05-13