會計信息失真的新動向及治理對策

馬小蘭，王成龍

（東北財經大學，遼寧 大連 116025）

會計信息失真的新動向及治理對策

馬小蘭，王成龍

（東北財經大學，遼寧 大連 116025）

會計信息是企業管理者、債權人、投資者等會計信息使用者制定經營管理、投資決策的重要依據。會計信息質量不僅影響企業內部的經營管理績效，影響企業利益相關者的利益，還影響著國民經濟的穩步發展。通過闡述我國會計信息失真的現狀及危害，通過相關案例分析我國會計信息失真的新動向，然后從企業內部和企業外部兩方面分析造成會計信息失真的原因，并針對新時期會計信息失真的狀況和原因提出治理對策。

會計信息；失真；新動向；治理對策

1　我國會計信息失真概述

1.1會計信息失真的含義

會計信息失真是指會計行為者為了管理當局或個人利益，巧妙采用各種會計程序和方法，在會計信息確認、計量和報告等過程中，弄虛造假，使得會計信息不能客觀反映實際情況，外部信息使用者無法做出準確決策，造成不合理、不合法的會計后果。會計信息失真具體表現在會計原始資料失真、會計賬簿失真和會計報表失真3個方面。會計信息失真會對政府的宏觀調控、國家稅收和國有資產的保護、企業的生產經營活動等造成不利影響。

1.2我國會計信息失真現狀

財政部監督管理局副局長郜進興在“中國企業內部控制論壇”上指出，所有企業都存在不同程度的會計信息失真現象，有的企業甚至存在嚴重的系統性會計造假。2014年9月12日，證監會召開了新聞發布會，通報了上市公司2013年年報審核情況。從年報審核情況看，上市公司信息披露存在信息披露不規范、財務會計披露事項存疑等問題。

2　我國會計信息失真的新動向

近年來，類似上述的會計信息失真案例很多，這些案例折射出了會計信息失真的新動向，主要體現在以下幾個方面。

2.1會計信息失真的花樣增多

不按照企業會計準則要求填寫原始憑證，通過關聯方交易虛列業務活動等。例如，2013年3月12日，紫光古漢披露其財務造假情況曝光，2005年至2008年連續四年累計虛增利潤5 163.83萬元，占其披露的利潤額的87.04%。其財務造假一般是通過關聯方交易形成的，其關聯公司有湖南紫光藥業、衡陽中藥公司等。

不按照企業會計準則編制會計報表，導致賬實不符，賬表不符，虛報盈虧。例如，2011年深圳海聯訊科技股份有限公司財務虛假情況曝光，截至2009年12月31日、2010年12月31日、2011年6月30日，海聯訊科技股份有限公司虛構收回的應收賬款分別為1 429萬元、11 320萬元和11 456萬元。

2.2會計信息失真的主體擴大

現在參與會計信息失真案件的人員種類和數量增加，出現管理層、董事會甚至社會中介部門聯合造假的現象，導致重要部門會計信息失真事件高發。對于海聯訊財務造假案，背后的事實是公司各股東同意通過股東墊資或向他人借款的方式解決公司應收賬款余額過大的問題，且總經理在公司內部會議中多次強調，在通過審計的前提下要盡可能提前確認收入。

2.3會計信息失真的程度嚴重

現在企業會計信息失真行為所造成的損失非常嚴重，均是上百萬、上千萬元，例如，海聯訊和紫光古漢兩個案例中涉及的財務造假金額巨大，不僅給國家和企業造成嚴重損失，也不利于會計行業和國民經濟的健康穩定發展。

3　會計信息失真的原因分析

會計信息失真的原因是非常復雜的，主要有企業內部原因和企業外部原因兩方面。在企業內部，追求利益最大化、內部控制制度不完善、會計人員自身素質低等，造成會計信息失真。在企業外部，會計師事務所追求利益、監管部門的監管范圍較小以及檢查周期較長等因素，導致了會計信息的失真。此外，我國相關法律法規不完善，懲治力度不夠等也使得會計信息失真現象嚴重。新時期，市場經濟的快速發展使得個人主義、享樂主義、腐敗之風蔓延，在這種大環境下，會計行業領域不可避免地出現“近墨者黑”的現象。此外，業績考核雖然可以刺激企業發展，但某種程度上會造成會計信息造假。

4　會計信息失真的治理對策

4.1企業內部應當采取的對策

4.1.1完善企業的內部控制

會計業務的處理應嚴格按照企業會計準則的相關規定進行，對于不相容的崗位應由不同的人員負責，會計崗位上的成員應明確責任和權限；實行輪崗制，特別是出納崗位；上市公司做好董事會、監事會和經理層三權制衡；加強企業內部稽查等。

4.1.2改善企業內部會計人員的管理制度

企業內部應當實行財務總監對企業所有者負責，會計人員直接受財務總監管理的制度，保障所有者與經營者之間受托責任的履行。在這種制度下，會計人員在會計預測、決策、規劃、控制、核算等環節中保持獨立性，站在企業所有者的角度，有效發揮會計人員應有的作用。

4.2企業外部應當采取的對策

4.2.1加強企業外部的監督力度

企業的外部監督主要包括社會監督和政府監督。會計師事務所監督是社會監督的有效措施，應當培養一批具有過硬的專業知識和良好的職業道德準則的注冊會計師。財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門都應依法對企業的會計資料進行嚴格的監督檢查，形成有效的會計監管體系。

4.2.2加大會計信息失真的懲罰力度

會計信息失真成本低、效益高、懲罰力度低，因此，為了減少會計信息失真現象，將會計信息失真降低到可接受的水平，利用法律、法規對失真行為進行嚴懲。完善相關法律，充分發揮法律的威懾力，有效震懾會計信息造假者，加大其造假的成本和風險。

主要參考文獻

［1］封硯鵬.會計信息失真問題的成因分析及應對策略［J］.財經界，2014（6）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.002

F233

A

1673-0194（2015）20-0005-01

2015-08-05