存貨對增值稅稅負的影響研究

王華敏

（貴州信邦制藥股份有限公司，貴陽 550000）

存貨對增值稅稅負的影響研究

王華敏

（貴州信邦制藥股份有限公司，貴陽 550000）

存貨是生產型企業的生產資源，而存貨的購進，會產生增值稅票進項稅額。因增值稅的進項稅票認證有效，企業發生的進項稅額可以抵扣銷售貨物時發生的一些銷項稅額。如果存貨高于銷售金額，企業增值稅的稅負降為零。對企業而言，存貨在形成一定規模后會通過購銷業務，控制和調節增值稅的稅負，本文分析存貨對增值稅的稅負是否產生影響。

存貨；增值稅稅負；影響

1　存貨和增值稅的概述

1.1存 貨

存貨的種類較多，一般分為原材料、半成品、產成品及商品等。存貨區別于固定資產，企業持有存貨的最終目的是為了出售。存貨是一種有形的流動資產，主要有兩個用途：備供銷售、備供消耗。

1.2增值稅稅負

增值稅稅負等于實際上繳的增值稅除以營業收入，是衡量企業一定時期內實際稅負的因素，稅負過低過高都會引起稅務監管部門的注意。對于企業而言，實際稅負過高，企業就要加強管理，以避免不必要的納稅損失。

2　存貨對增值稅稅負影響的原因

2.1原材料供不應求

企業存貨較多的原因有市場上產品滯銷、原材料價格有上漲苗頭等，任何企業都具有一定的逐利性，企業囤積貨物的最終目的是為了獲得高額利潤。另外，因企業管理不善，購買過多貨物也會造成一定的囤貨現象，囤貨過多會占用大量資金，從而導致購買力度遠遠大于銷售力度。

從表面上看，存貨過多與增值稅的稅負沒有關系，但倘若企業無休止的大量購進資源，就會出現虧損現象。當原材料市場出現價格上漲的苗頭時，企業會想方設法存貨，甚至不惜利用公司所有的閑置資源，這種無休止的存貨具有很大風險。市場經濟條件下，價格的變動較大，一旦原材料價格下降，企業就會遭受巨大損失。

企業的原材料儲備量過大，意味著進項稅額加大，當這些材料不能馬上轉為產品銷售出去，且購買原材料的資金大于銷售額度時，企業銷項稅額大于進項稅額，企業當期繳納的增值稅會減少，增值稅稅負也會相應降低。

2.2產品銷售價格下調

原材料緊張會造成企業存貨量加大，在這一負面影響下，會對產成品造成一定市場壓力。當遇到市場滯銷及產品價格下跌時，其銷售量會減少，銷售收入也會下降，增值稅稅負會出現明顯的下降趨勢。面對這種情況，不少企業采用速戰速決的方式，將囤積的原材料快速投入到產品的生產中，盡可能縮短產品的生產周期，使產成品在最短的時間投入到銷售領域，這一做法在一定程度上能降低風險。但對企業而言，其生產經營、原材料采購、產品銷售等環節是連續進行的，因此，企業很難規避原材料市場的影響。

2.3企業隱瞞實際的銷售收入

目前企業降低增值稅稅負的方法較多，如：與關聯方交易、采取銷售折扣方式將利潤轉移到體外等。而有的企業還隱瞞實際銷售收入，從而達到偷逃增值稅、降低稅負的目的。但這是違法行為，風險很大。此外，盤點存貨可以理清企業實際消耗和銷售的數量，還可排查銀行賬戶?；诖?，企業簡單的截流銷售收入會對企業短期稅負造成影響。

3　用存貨量調節增值稅的稅負

3.1貸款采購原材料

原材料價格上漲會直接導致商品價格上漲，如果企業趕在原材料價格上漲之前囤積存貨，就會賺到一筆額外的利潤。對企業發展而言，今后的盈利空間也會大大加大，這樣也會使得近期增值稅少繳或是不繳，在降低稅負的同時賺得了資金時間價值。倘若企業抓住這一機遇，貸款采購原材料，很有可能為企業帶來一定機遇。

3.2企業較大的存貨量遇到市場價格下降造成稅負增加

在企業在經營過程中，市場供小于求時，依靠存貨來實現盈利目的，這時存貨不可避免會存在一定風險，如遇到產品市場價格下降，企業用高價格買進的原材料會在資金周轉的壓力下低價出手，造成虧損，加重企業增值稅稅負。

4　調節存貨平衡企業增值稅的稅負

4.1合理庫存

企業需要依據自身的實際情況進行庫存，不能見風使舵。倘若企業僅考慮穩定的盈利目標，而進購大量的原材料，會占用大量資金，降低資金的周轉速度。因此，企業需要合理安排庫存，穩定企業增值稅的稅負。事實上，市場也會起到一定的調節作用，企業要根據自身資金存量的大小，合理安排庫存。

4.2抵御市場風險

防范企業存貨風險并不取決于存貨量的大小，而是決定于本企業的產品市場容量及市場價格因素。企業要依據自己的實際情況，在資金允許的范圍內，發揮資金最大的創造價值。資金充沛的企業要在充分把握市場規律的前提下囤積存貨，進而達到盈利的目的，這樣在認證增值稅專用發票時就要合理利用當月銷售收入來匹配當月認證的發票，從而使企業每月的增值稅稅負趨于穩定。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.035

F812.42

A

1673-0194（2015）16-0055-01

2015-06-11