自定義轉賬功能在增值稅中應用的必要性探討

曹洪剛，仲　旭，張雪芳

（1.東北大學秦皇島分校，河北 秦皇島 066004；2.邢臺市橋東區建設銀行 國際業務部，河北 邢臺 054001）

自定義轉賬功能在增值稅中應用的必要性探討

曹洪剛1，仲旭1，張雪芳2

（1.東北大學秦皇島分校，河北 秦皇島 066004；
2.邢臺市橋東區建設銀行 國際業務部，河北 邢臺 054001）

指出了學者已發表的有關自定義轉賬功能在增值稅中應用的兩篇文章的錯誤，并結合新準則中增值稅月末與繳納時會計核算的變化提出新的觀點，即期末自定義轉賬功能對于增值稅來說沒有應用的必要。

自定義轉賬；應交增值稅；未交增值稅

1　兩種觀點

學者有關期末自定義轉賬功能在增值稅中的應用，見諸文字的有以下兩種觀點。

1.1觀點一

任少波，廖建英在《“用友”總賬系統自定義轉賬功能的四種用法》（邊疆經濟與文化，2007.09）一文中提到了自定義轉賬功能在稅費計算中運用的兩種情況。

（1）當企業需轉出應交未交增值稅時，定義如下憑證。

借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）QM（應交稅金——應交增值稅，月）

貸：應交稅金——未交增值稅 JG（）

（2）當企業需轉出多交增值稅時，定義如下憑證。

借：應交稅金——未交增值稅 QM（應交稅金——應交增值稅，月）

貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）JG（）

1.2觀點二

陳維龍在《用友ERP軟件總賬系統期末轉賬公式定義解析》（財會月刊，2011.08中旬）一文中提到結轉未交增值稅應進行如下公式定義。

借：應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅QM（增值稅銷項稅額，月）-QM（增值稅進項稅額，月）+QM（增值稅進項稅額轉出，月））-QM（增值稅已交稅金，月）

貸：應交稅費——未交增值稅CE（）

筆者認為以上兩種觀點都存在問題。

2　兩種觀點的錯誤

2.1批判觀點一

按照該作者的觀點，到底采用哪一種情況需要先比較“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”與“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”的大小，即“應交稅金——應交增值稅”科目的期末余額：如果進大于銷，余額在借方，符合第二種情況，按照上述第二種情況定義的分錄生成憑證；反之，如果銷大于進，余額在貸方，符合第一種情況，按照上述第一種情況定義的分錄生成憑證。可見，按照這一思路，總賬系統期末自定義轉賬憑證設置中，必須提前設置好這兩筆結轉到未交增值稅的憑證，期末到底選擇兩個中的哪一個來自動生成憑證還需操作者自己判斷。筆者認為，如果需要人為地比較進項稅額和銷項稅額的大小，即判斷“應交稅金——應交增值稅”科目期末余額的方向（記賬后在“應交稅金——應交增值稅”的賬簿中可知其余額方向），進行二選一的操作，則失去了財務軟件在機制憑證制作上的便捷性，也容易出現人為的選擇錯誤。

需要提及的是，該作者忽視了舊準則的一級科目 “應交稅金”在新準則中已改為“應交稅費”。另外，該觀點中兩筆憑證的金額公式都定義為“QM（應交稅費——應交增值稅，月）”，也是不嚴密的，“應交稅費——應交增值稅”為負債類科目，默認余額在貸方，公式“QM（應交稅費——應交增值稅，月）”意即取該科目的本月期末貸方余額，如果該科目本月余額在貸方，自然金額為正，按第一種情況制作的憑證金額為正。但如果該科目本月余額在借方，則公式“QM（應交稅費——應交增值稅，月）”的金額為負，按第二種情況制作的憑證其金額就是負數，錯誤就此產生。嚴密起見，第一種情況的金額公式可改為 “QM （應交稅費——應交增值稅，月，貸）”，第二種情況的金額公式可改為“QM（應交稅費——應交增值稅，月，借）”。

2.2批判觀點二

貸方金額公式CE（）函數為借貸平衡差額，即取憑證的借貸方差額數，而觀點二中的憑證是一借一貸，顯然如果使用JG（）函數更符合作者的思路。

憑證中的借方 “應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅”為三級科目，但準則中對于“應交稅費——應交增值稅”明細科目只設置了專欄，而不是三級明細科目，改為應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）更為合適。

如上文所述，“應交稅費——應交增值稅”為負債類科目，默認余額在貸方，憑證借方金額公式“QM（增值稅銷項稅額，月）-QM（增值稅進項稅額，月）+QM（增值稅進項稅額轉出，月））-QM（增值稅已交稅金，月）”顯然并不嚴密。

3　新的觀點

以上兩種觀點既然都有錯誤，對于期末自定義轉賬功能在增值稅中的應用，筆者認為，在新準則出臺后，期末自定義轉賬功能用在增值稅中已經完全沒有必要。理解這一觀點，必須清楚新準則對于增值稅規定的變化。

3.1增值稅下各明細欄目設置的變化

舊準則在 “應交稅金——應交增值稅”明細科目下設置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等欄目；新準則在“應交稅費——應交增值稅”明細科目下設置 “進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。因此，觀點一、觀點二中涉及的“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”專欄已經不存在。

3.2增值稅月末與繳納時會計核算的變化

舊準則將增值稅分為兩部分，一部分為應交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉入未交增值稅中。在繳納時，區分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉入未交增值稅中：若為應繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。而在新的準則體系下，不再包括未交增值稅部分，即每月的明細科目借貸方余額可不結平，不用如舊準則那樣將 “應交稅金——應交增值稅”的余額轉入到“應交稅金——未交增值稅”科目。因此，觀點一、觀點二的結轉分錄沒有存在的必要。

另外，新準則在繳納時也不再區分是本期還是上期的增值稅，一律在“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目中核算，即借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。正是因為憑證中借方“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目的金額，既可以包括本期應交的也可以包括上期應交的增值稅，交多交少不確定，而期末自定義轉賬功能在定義金額公式時是不允許這種不確定的，所以，期末自定義轉賬功能對于增值稅來說自然沒有應用的必要了。

主要參考文獻

［1］任少波，廖建英.“用友”總賬系統自定義轉賬功能的四種用法［J］.邊疆經濟與文化，2007（9）：36-37.

［2］陳維龍.用友ERP軟件總賬系統期末轉賬公式定義解析［J］.財會月刊，2011（8）：91-92.

［3］程珊珊.用友總賬系統期末結轉處理的技巧［J］.財會月刊，2011（9）：77-78.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.21.029

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A

1673-0194（2015）21-0061-02

2015-06-18

2014-2015年度河北省高等教育教學改革研究與實踐項目（2015GJJG238）。