論中國審計組織體系的健全與發展

田瑛偉

摘 要：隨著中國經濟形勢的發展與不斷的社會進步，各級社會組織包括企業及非企業組織都需要審計對于其經濟、財務行為進行監督與稽核，以促進各項事業的順利進行。中國審計組織體系主要包括政府審計與社會審計兩大方面，對于不同類型的組織與不同性質的業務進行相互獨立又彼此配合的審計工作。多年來在實踐中取得了一定的成績，但也存在著一些不足，需要不斷總結，以健全、發展中國審計組織體系，促進審計事業的順利進行。

關鍵詞：審計組織體系；健全；發展

中圖分類號：F239.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）32-0217-02

引言

中國審計組織體系的結構復雜，主要以國家審計為主、內部審計為基礎、社會審計為補充。這樣的組成關系適應了當前社會政治經濟對審計工作的要求，明確地表達了當前社會審計組織、內部審計部門以及政府審計部門三者在中國審計組織體系中的相互關系、地位和作用。三者在四項基本原則的指導下，為中國審計工作的開展、整治、深化改革以及經濟穩定服務，為人民的切身利益服務。當前，隨著社會經濟的高速發展，審計內容也隨之更新變化，審計組織的管理水平提高速度較慢，還未跟上經濟發展的步伐，這就導致了中國審計組織體系上存在諸多待解決的問題。包括審計考核制度的強化，建立審計人員加強工作質量、提高專業素養的約束體制，亟待完善的審計規范和準則，建立完善、科學的審計后勤保障系統等。其主要表現在以下幾個方面。

就目前而言，中國的審計組織體系還不健全，在處理實際的審計工作時會面臨許多問題。一方面，隨著社會主義市場經濟體制的建立和發展，審計工作的任務和職能都開始發生變化；另一方面，審計力度開始加強，其效果也越發明顯，審計工作承擔的責任越來越重，社會影響力也越來越顯著，中國的審計機構正面臨著一個關鍵時期。因此，隨著法律法規的不斷完善，以強化監督和制約權力力度為中心而重構的一套審計組織體系更為行之有效。這樣的審計組織體系才能跟上社會經濟發展的腳步，充分發揮審計單位的監督職能。

一、中國審計組織體系存在的問題

（一）領導者對審計工作認識不充分

領導者對審計工作的認識還停留在傳統的管理思想上，這樣的思想將企業管理分為兩部分：決策系統和管理系統。至于以審計工作為核心的監督管理系統則被劃在管理組成之外，決策大多是由其領導者直接制定。中國內部審計組織的組建并不是以企業的需要為出發點，大多是由上而下組建起來，這就造成了許多企業僅僅將內部審計用作經濟監督，而忽略了內部審計的職能部分，在提高企業管理水平上的作用。

（二）服務對象不明確

內部審計產生的原因有兩方面：一是由于政府的要求、社會給企業施加的壓力以及外部審計的壓力。二是來自企業自身的原因，為了在市場經濟條件下的激烈競爭中求得生存和發展，企業不得不在經營管理上加強力度，以提高經濟效益。西方國家的內部審計正是由此而來。在西方國家，其生產資料的私有制，決定了社會審計、內部審計以及政府審計機關三者并不相互干涉，政府審計機關對社會審計也沒有指導和監督的作用。中國的內部審計則主要來自第一種原因，這就造成了服務對象不明確。和西方國家不同，中國實行的是社會主義制度，在社會主義國家中，生產資料公有制為主導，多種經濟模式共存，這就對審計模式提出了嚴格的要求，決定了審計組織體系由社會審計組織、內部審計部門以及政府審計部門三者組成，從而建立一個具有高效監督的制度，共同擔負起社會主義經濟發展中的審計任務。這樣的審計組織體系下，中國的政府審計部門常常對自己的定位不明確，隸屬關系錯綜復雜。審計工作人員將自己定位于監督者，不具備服務企業管理的精神，單純的依靠法律法規約束企業，往往造成企業的抵觸，加大了審計工作的難度。

（三）政策法規不健全

從計劃經濟體制轉向市場經濟體制，其轉軌過程中政策法規出現的問題很多。很明顯，新的經濟體制下，舊的計劃經濟法律體系價值不大。同時，新的法律法規建立需要時間，完善的過程也相當漫長，這個過程中，新的法規不可避免的會出現問題，因為對市場經濟體制的認識不足，與實際不符。更有甚者，許多法律法規之間、條款之間還會出現抵觸的現象。還有的審計法律法規之間就出現了地位上的差異，如《審計法》和《注冊會計師法》是關于審計工作的兩部法律，而《關于內部審計工作的規定》是由審計署頒發的關于內部審計的法規，而非法律，這就造成了審計人員的困惑，不知道最終應該服從哪一個法規。

二、如何實現中國審計組織體系的健全和發展

（一）完善政府審計機關領導體制，同時加大審計任務的透明度

政府審計機關在審計組織體系中起主導作用，主要表現在：指導、管理內部審計部門和社會審計組織；制定審計法規，明確審計工作的方針和政策以及工作程序、標準、方法；宏觀調控中國國民經濟，監督社會主義模式下的市場經濟。審計模式在各個國家中不盡相同，其領導體制也各異，政府首腦、議會、財政部、國家元首均有可能是審計機關的領導者。為更好地發揮中國的審計機關的監督職能，服從國務院的領導是符合中國的經濟財政狀況以及社會發展情況的。可以通過法律途徑，提高最高審計機關的法律地位，給予其充分的獨立權和權威，使其直接由國家領導人或者最高權力機關直接領導。社會主義經濟體系的完善離不開審計組織體系的健全和發展，審計組織對社會經濟的監督力量中，社會審計組織是不可或缺的重要力量。同時，審計機構也需要受到其他機構的約束，如媒體和網絡，這樣才能使其自發的遵守各項法律法規，因而加強各大媒體報刊和網絡的監督作用意義重大，可以通過相關法律對這些監督人員和機構適當的進行保護。

（二）改革內部審計組織體系和審計準則體系，明確服務對象

內部審計和外部審計因兩者在審計組織體系中的分工、作用和地位決定了內部審計作為外部審計的基礎，支持外部審計的工作。主要表現在：內部控制制度作為內部審計的血肉，使內部審計必然成為審計組織體系的基礎；內部審計具有的雙向服務特性和廣泛性決定了內部審計作為外部審計的基礎；兩者工作的一致性，使內部審計作為外部審計的工作基礎。審計組織體制中內部審計制度的成熟和完善，決定了外部審計的發展，因而內部審計的完善勢在必行。以建立獨立的內部審計部門為目標，由企業領導人直接控制，部門的權限由企業自主，不與其他部門掛鉤。企業內部審計管理是企業內部管理的分化，是順應時代需求而產生的現代化企業制度。企業內部審計體系不僅僅對企業的財務進行監督，更多的是作為企業的決策部門，為提高經濟效益，將審計工作的監督職能轉為企業長遠發展的動力和未來調整的方向，在對企業管理和經濟效益做出正確的評估后，提出有利于企業長遠發展的建設性意見。為充分發揮審計組織在企業內部的作用，需要內部審計機構完全獨立于其他的職能部門，審計工作規范化、制度化、正常化，內部審計人員超過半數擁有中等技術職稱，在財務收支審計問題和經濟效益審計問題上效果明顯，有一個成熟的審計業務制度。可設立一個審計委員會，專門組織企業內部的審計工作，發揮審計的監督、審查等職能。這意味著審計部門將不再專門服從于某一個特定的領導者，開始監督與評估企業的業務和行政內容方面，并提出必要的服務需求。企業內部審計組織體系改革的目的在于，提高內部審計功能，最終提到整個企業的管理水準。審計準則明顯的提高了中國的審計水平，國際審計發展迅速，財務審計和績效審計開始成為審計領域的主題，為了審計工作更加獨立，關于績效審計這一層次的準則必須建立起來。endprint

（三）提高社會審計力度，強化中國國家審計機構

社會審計從審計力量、審計覆蓋面、審計職能三個方面對政府審計進行補充。就目前而言，中國國家審計機構的對整個審計行業的影響不夠大。審計人員素質不高、審計力量不足、審計質量不高、審計覆蓋面窄這些都是中國審計機構存在的問題，使得中國國家審計機構處在一個極為尷尬的位置。針對這些問題，首先，需要我們加快完善審計工作的立法進程，盡快確立中國國家審計機構實行監督權力的法律效力。在當前市場經濟條件下，社會審計組織體系主要包括會計事務所和審計事務所，共同支持鄉鎮企業、各類獨資企業以及中外合資經營企業的審計工作。會計事務所和審計事務所不是由同一個政府部門管理，因此，在以審計公正為前提條件下，必須明確這兩個審計機構的領導關系，這樣才能明確社會審計的職能。審計署可以直接領導會計事務所，為強調其重要性，可從立法上規劃好社會審計組織在審計領域的地位。審核的質量與審計人員的素質直接相關，在強調社會審計組織重要性的同時，還需要不斷的進行人員的補充，擴大社會審計隊伍，定期的培訓和考核，加強審計人員的專業素養。在中國憲法和審計條例中對于政府審計對象有明確的規定，擁有國有資產的單位和全民所有制單位由政府機關進行審計工作，內部審計部門和社會審計部門則承擔其他經濟成分的事業單位的審計工作。

三、結論

隨著中國市場經濟的發展，審計監督的作用效果越來越顯著，在社會經濟發展中的影響力也越來越大。為充分發揮審計的監督職能，應進一步深化改革審計組織體系。同時，審計體系的健全和發展，不能脫離的當前的政治經濟環境，需要在現有的審計組織體系的基礎上，立足于現實，放眼未來。因此，針對當前出現的問題，需要我們高度重視。一方面，為實現有效的監督職能，需推行審計相關的法律法規，以健全并深化審計制度；另一方面，審計不僅僅可以作為監督管理的部門，在其績效審計功能利用得當的情況下，它可以指導經濟發展的方向。因此，審計組織體系需要監督和績效兩手抓，兩方面都考慮到，同時發展才能帶動中國審計組織體系結構的健全和發展。

參考文獻：

[1] 李松.中國審計組織體系的健全與發展[J].企業導報，2014，（3）：137.

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[3] 中國注冊會計師協會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2014. [責任編輯 李 可]endprint