淺議中小企業內部控制存在的問題及對策

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我國中小企業（含微型企業）數量已超過4 000多萬戶。據統計，目前，中小企業創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的60%左右，繳稅額為國家稅收總額的50%左右，提供了近80%的城鎮就業崗位，成為吸納就業的主渠道。中小企業對于經濟的復蘇和發展有著重要作用。然而近年來，原材料價格上漲、勞動力成本上升，特別是資金供給緊張和融資成本快速上漲使得許多中小企業經營舉步維艱。因此企業做好內部控制管理對于防范風險、增強抗風險能力、保護財產物資安全，促進企業可持續發展具有重要的意義。

一、中小企業內控存在的問題

（一）內部控制制度不完善，缺乏風險防范機制。20世紀90年代起，我國政府開始強調內部控制的重要性，加大力度推動企業內部控制的廣泛實施，先后頒布和修訂了一系列相關法律、法規，要求企業建立健全相應的內部控制體系。但在中小企業，并沒有建立起真正行之有效的內部控制制度，由于對自身定位較低，即使有的中小企業建立了相應的內部規章制度，也往往只側重于生產領域的某一方面，缺乏全面、系統的考慮，致使各部門和人員之間難以很好的配合和制約，發揮不出內部控制應有的效果。特別是我國很多中小企業尚未建立科學合理的風險防范機制，對風險管理的重要性認識不夠，容易憑領導層的主觀意識做出判斷，注重業務的擴張，急功近利，盲目投資不熟悉的行業，超過資金的能力允許范圍，導致企業不能及時合理地評估面臨的風險，從而給企業造成難以挽回的損失。

（二）管理層控制不到位，治理結構不科學。我國許多中小企業特別是民營企業家族式管理普遍，還存在著“老板文化”，企業負責人個人的決定不僅直接關系到管理層的設置，而且直接影響企業經營上的決策。這就導致了管理層權力過于集中，企業的組織管理和制度化建設缺失，內部控制出現漏洞。比如部分企業在管理層的設置不規范，未能遵循“不相容”原則，企業負責人作為企業的法人代表還身兼董事長、總經理等數職?？刂?、執行與監督之間不獨立，各項活動得不到制約。管理者責任不清、越權管理導致管理層管理不善。同時，由于企業管理層權力的集中，“老板文化”的存在也使企業決策主觀性較強，易出現決策失誤。企業的管理層對整個企業來說起到帶頭作用，對管理層的控制是企業內部控制的根本。

（三）員工整體素質不高，對內控認識不足。由于中小企業內部控制人員本身素質有限，加之中小企業不像大企業那樣有良好的培訓機制，人員素質偏低。很多會計人員的專業水平不夠，法律意識淡薄，思想覺悟不高。不只是普通員工，許多管理人員對內部控制重要性的認識也不夠，對內控制度的理解還不深刻，實際運用的效果還很一般。在實際操作過程中，內控制度的一些淺層次的東西在企業中得到了實踐，而深層次、核心的東西沒有能夠得到貫徹執行。企業的管理層對內部控制的宣傳很不到位，對企業的員工內部控制的基礎知識教育不夠，沒有能夠激發出全體員工執行內部控制的熱情。

（四）監督機制不完善，內部審計不健全。為了加強監督，我國已經形成了企業外部監督體系，包括政府監督和社會監督。然而，這樣的監督體系對于中小企業來說實際作用并不大。內部監督的缺失是中小企業監督體系中薄弱的一環。在我國大多數中小企業中，對內部控制執行情況的監督還依賴于企業內部傳統的財會部門等。雖然有少數的中小企業也專門建立起了內部審計監督部門，但是這些部門獨立性、時效性卻很差，不能夠有效及時地對企業內部控制活動做出反應。比如，部分中小企業負責人在用人問題上始終擺脫不了“親人”、“熟人”圈子的束縛，會在重要位置上安排許多親戚熟人，導致企業內部監管人員監督力度不夠，出現監督漏洞，內部審計不能發揮其功能。

（五）企業文化不健全，缺乏內控執行氛圍。企業文化是企業在長期的生產經營和管理活動中創造的具有本企業特色的精神文化和物質文化。企業文化對企業員工的思想和行為起著導向作用，對企業員工具有凝聚和激勵作用，對員工行為具有約束和輻射作用。在絕大多數中小企業中，并沒有建立起自己獨立的企業文化，企業對員工培訓力度不夠，員工缺乏對企業的認同感和歸屬感，各部門之間溝通、交流不夠，難以進行合作，尚未形成團結和諧的氣氛。這樣即使管理層制定出各種規章制度，由于各部門沒有形成良好的執行氛圍，規章制度往往無法得到很好的執行。企業不能將內部控制制度與企業文化、行為標準很好地結合起來，內部控制沒有自己的企業文化予以輔助，只是“為控制而控制”肯定無法達到預期效果。

二、加強中小企業內部控制的對策

（一）完善政府法律監督體系。完善企業內控制度的外部法治環境，對建立和完善內控制度具有強大的推動作用。雖然政府已頒布一系列法規條例來約束企業行為，但目前國家制定的內部控制規范大體上是針對大企業和上市公司的，基本上沒有考慮中小企業的特殊需求，對中小企業的法律規范還是不夠全面，存在漏洞。目前關于企業內控建設規定散見于公司法、證券法、會計法、破產法及刑法等法律法規，沒有構成完整、嚴密的法律體系，還存在著違法獎罰不清、懲處力度過小過輕、監管成本高等問題，為此應大力完善內控建設的外部法治環境，逐漸完善企業內部控制法律體系，或推進公司法、證券法等相關法律的修訂和完善，對企業內部控制加強外部監管，指導企業內部控制的實踐。

（二）完善社會監督體系。社會監督也是監督企業內部控制情況的重要措施。社會監督范圍廣、覆蓋面大，可以從不同方面起到監督的作用。注冊會計師、媒體和個人都可以從各自的角度監督企業行為，提出企業完善內控的方法。要完善社會監督體系，就要規范注冊會計師行業，提高注冊會計師的執業能力和道德素養，如實審計如實報告，提高社會監督的專業性。媒體要有職業操守，如實報道，對于不符合內控標準的問題要如實曝光，保證民眾和其他利益相關方的知情權和話語權，不能包庇縱容；對于信譽佳、內部控制得力的企業應如實宣傳。

（三）完善內部監督機制。1.企業要任人唯賢，避免任人唯親。在多為家族企業的中小企業中，不任人唯親是內部監督得到有效落實的保證。企業應聘請專業人才在重要部門工作，并在專業領域減少對他們的干涉，既充分利用人才，又實現對內的牽制。企業的每個部門內部都應設立自律監督專員，負責自律監督檢查以及內控綜合評價工作。企業經理要及時對各部門內部控制管理工作的執行情況與自律監督的工作執行情況進行評價，并及時上報董事會。2.企業要確保權責分明，構建嚴格的授權審批制度。企業必須要做到：明確崗位職責，使各崗位能夠相互牽制，相互監督。崗位責任原則包括責任與權力兩個重要組成部分，崗位責任與權力必須做到相互匹配。3.企業要嚴格遵循不相容原則來設置職位。不相容的核心是“內部牽制”，企業在設計內部控制系統時，應當根據不相容原則的要求設置每個職位，使不同職位間能互相牽制，才能使企業真正將內部監督落到實處。

（四）提升企業人員素質。企業人員素質偏低造成內控條例不易得到有效執行。企業有必要通過吸收高素質人才和加強員工培訓的方法提升人員素質。（1）企業應加強對員工的誠信教育，建立起以誠信為本的經營理念。（2）企業應該定期組織員工參加對企業內控制度理論知識的學習，以加深他們對內部控制的理解，使他們自覺遵守企業的規章制度，積極為加強內部控制建言獻策。還應針對不同崗位制定不同的專業技能需求，以考核評估等形式促進員工的學習，提升企業人員的能力水平。3.企業應做好激勵工作，通過激勵，激發員工的熱情和積極性，上下一心，為企業做出更大的貢獻，使企業發展壯大。

（五）建立完整的企業文化。中小企業人數較少，相對容易建立上下認同的企業文化。要使企業建立起與內部控制制度相融合的企業文化，使兩者相輔相成，讓員工的自我控制和監督成為習慣。內部控制制度與企業文化應共同成為企業管理的重要手段和重要組成部分，提高企業管理的質量和效率。如果企業形成良好的氛圍，不同部門間交流頻繁，上下級間關系融洽，部門之內相處和諧，員工自身潔身自好，那么內部控制的制度便容易得到大家的遵守，企業內部控制也更為容易。

綜上所述，內部控制的好與壞越來越多地成為判斷企業是否成功的重要標準。一家企業，即使效益再好利潤再高，如果內部控制出現了問題不及時采取措施，企業經營必然也不會長久。內部控制關系到中小企業能否健康的發展，能否在激烈的競爭中脫穎而出。良好的企業內部控制不但能夠有效地解決企業發展中的管理不善問題，同時也能為企業防范風險、提高競爭能力，對企業可持續發展具有重要的意義。