我國注冊會計師執業過程中存在的問題與對策

季剛

摘要：當前注冊會計師在執業過程中存在注冊會計師職業道德缺失；對注冊會計師行業懲戒規定存在漏洞；內部管理混亂，執業環境有待進一步改善；監督管理機制不健全，外部監管不力等問題和不足。應加強注冊會計師職業道德教育；加大對執業過失的執法和懲處力度；完善公司治理結構，改善注冊會計師行業的執業環境；完善監督管理機制，強化外部監管力度。

關鍵詞：注冊會計師；執業環境；問題；對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）12-0152-02

近些年來，隨著注冊會計師審計服務需求的增加，國內外注冊會計師行業都獲得了較快的發展，其重要性日益凸顯，呈現出蓬勃發展的大好形勢。然而，由于我國注冊會計師審計還處于發展的初級階段，目前我國上市公司的審計報告中，存在著許多嚴重的問題，上市公司審計報告中虛假信息多，真實性和專業性得不到保障，使得注冊會計師行業的信譽度受到了嚴重挑戰，市場各方對會計師事務所的執業質量也提出了疑問，這一問題也引起了社會各界和監管當局的高度重視。

一、我國注冊會計師行業發展現狀及執業環境

改革開放以來，隨著注冊會計師行業發展的經濟、法律以及文化環境有了很大的改善，注冊會計師行業在經濟建設中發揮的作用也越來越大，對促進經濟發展也有了重要的影響。注冊會計師執業能力和行業監管水平得到提高，執業范圍深入發展，服務對象日益拓寬，并且隨著法律環境的發展和完善，其在社會以及國際上的影響力逐步提高，注冊會計師行業的發展為經濟發展、社會穩定做出了重要的貢獻。

根據中國注冊會計師協會的統計，目前，我國98 170 人注冊會計師，分為執業會員和非執業會員兩種，其中執業會員1985人，有8066 家會計師事務所，約有超過三十萬人從事這一行業，并且其規模還在不斷發展壯大之中。

然而，我國會計師行業發展還很不足，其規模和業務水平還遠遠落后于世界發達國家。并且，由于我國會計行業誠信意識較為淡薄，各事務所之間經常通過不正常競爭來吸引客戶，造成了審計市場的混亂。并且，不少會計師事務所的服務內容有限，將業務重點放在了審計、驗資等傳統法定業務上，對其他業務少有涉及，所涉及的領域不夠寬泛，服務內容不夠深入。

二、我國注冊會計師在執業過程中存在的問題

（一）注冊會計師職業道德缺失

注冊會計師行業作為社會公眾和上市公司之間的聯系橋梁，應該更好的承擔起肩上的重擔，保證上市公司設計報告的真實性，維護公眾的利益。同時，注冊會計師行業還有利于市場經濟的穩定運行，更好的進行社會監督，提高經濟發展質量。責任如此重要自然也就要求注冊會計師本身具有較高的專業和道德素養。但在現實中，少數注冊會計師為了自身的經濟利益放松了職業道德的要求，不僅僅沒有維護公眾的合法權益，甚至利用自身的專業能力謀私利，職業道德觀念在物欲的影響下被極度扭曲了。此外，由于在中國還有很多人相信“拿人錢財、與人消災”，有些注冊會計師認為上市公司為自身的勞動支付報酬，自己就應該竭誠為其服務，這也就造成了注冊會計師只關注上市公司的利益而忽視廣大群眾利益的現象。

（二）對注冊會計師行業懲戒規定存在漏洞

注冊會計師的審計應該堅持客觀性、獨立性和公平性的原則，但是職業道德規范中對此卻沒有做出明確的要求。雖然按照我國《注冊會計師職業道德規范》的相關規定，監管機構會大力懲處不遵守道德規范的會計師事務所和注冊會計師，但是由于這種規定不僅不甚明確還缺少相應的法律支持，執行力度不盡人意。雖然一旦發現注冊會計師存在問題給予其的處罰相當嚴厲，比如罰款、判刑、坐牢等，其所在的事務所也會受到牽連，但是由于人手和資金支持不足，各個監管機構只對審計報告進行簡單少量的抽查，一般很少進行全面的核查。在審計銀行中，發揮更大作用的是行業的自我規范以及同業之間的監督，監管機構往往是在事后進行調查。因此，大多數不符合要求的審計案件都是由大公司的突然破產引發的。

（三）內部管理混亂，執業環境有待進一步改善

我國大部分事務所有著完善的內部管理體制，但是也有少數存在著內部管理混亂以及由此引發的各個不同團體的利益糾紛和矛盾問題，這些都是事務所不能穩定持續發展的重要因素。此外，內部管理的混亂還會對事務所質量控制產生極大的影響，不利于進行執業風險控制，減少了執業成功的可能性，甚至是影響執業人員執業道德水平的建設和專業素養提高，最終甚至帶來整個行業的信任危機。如何加強事務所的內部管理和控制，更好的進行人力資源的配置對于每個會計師事務所而言依舊是非常重要的。

（四）監督管理機制不健全，外部監管不力

審計報告的質量水平和注冊會計師的監管體系密切相關。在我國對于注冊會計師的監管采取的是政府監管和行業監管相結合的方式，其中政府是監管的主體。會計師的日常監督工作由注冊會計師協會負責，而政府的財政部門則負責違規會計師和事務所的處罰工作。但是由于政府對該行業了解不足，同時也不直接對其日常工作進行監督管理，使得政府的監管處罰不到位。這種監管職能的錯位，不僅對審計質量的提高帶來了極大的影響，催生了大量財務造假案件，更為嚴重的是這種監管模式不符合我國目前經濟及注冊會計師行業發展的實際需要，某些政府部門為了提高經濟收益，加大了行政干預的力度，帶來了市場的混亂。

三、提升我國注冊會計師執業水平的對策建議

（一）加強注冊會計師職業道德教育

面對當前我國會計審計行業頻頻發生的舞弊丑聞，加強注冊會計師的職業道德教育已經是我國會計行業迫在眉睫的重要大事。注冊會計師的職業道德教育關系到整個會計行業的健康發展，對我國經濟的持續健康與穩定發展也具有至關重要的影響，因此，提升我國注冊會計師的執業水平首先必須加強注冊會計師的職業道德教育，努力提升注冊會計師的職業道德水準，把注冊會計師的道德教育和誠信教育放置到整個會計審計行業的重要位置，讓注冊會計師能夠在巨額的經濟利益與嚴肅的道德規范發生碰撞時，堅持良好的職業道德操守。大力弘揚誠實敬業的精神，注重培養注冊會計師的職業素質與道德水平，教育注冊會計師明確其所進行的相關會計審計工作對整個社會的重大責任，將職業道德視為會計審計行業的至高無上的榮譽和基本行為準則，大力培養注冊會計師求真務實、客觀公正、全面規范的職業精神，在正確的會計道德標準的約束下堅持正確的職業道德觀和價值觀，堅決抵制利益的侵蝕，把會計審計行業的職業道德標準作為其的執業的基本行為準則，用誠信、公正、公平、客觀的態度去進行每一項工作。

此外，加強注冊會計師的職業道德教育還應該切實有效的提升注冊會計師的專業勝任能力，這是注冊會計師順利完成相關審計工作的重要條件，這也是注冊會計師所不可或缺的重要職業要求。這對注冊會計師應對當前我國日益復雜的經濟環境與經濟關系具有相當重要的影響，是其不斷提升綜合素質，提高業務能力的重要手段。

（二）加大對執業過失的執法和懲處力度

目前，我國《刑法》《公司法》《證券法》《注冊會計師法》雖然明確的規定了注冊會計師事務所和注冊會計師的法律責任，但是主要的是針對刑事和行政違規，對于民事責任卻少有規定。近年來我國財務造假頻發，也有不少注冊會計師牽涉其中，這也從另一個方面顯示了我國相關審計法律的不健全甚至是缺失的現象。事務所和會計師在利益的誘惑下拋棄職業道德的重要原因就是違規的成本要遠遠小于違規操作帶來的收益。此外，會計師事務所違規被發現的機遇是相當小的，這種僥幸心理更加增加了會計師違規操作的概率。因此，為了更好地提高注冊會計師的職業水平，減少違規操作的發生，政府就需要加大懲罰力度，利用經濟和行政手段對違規的事務所和注冊會計師進行懲罰。但是在我國現行的訴訟制度和會計師事務所組織結構的制約下，政府很難對其違規行為施加重刑。盡管如此政府還是需要通過加大對違規者的懲處力度來改善財務造假頻發的現象。另外，相關監管部門需要加快責任追究機制的建設和完善，將審計工作落實到每個個人，一旦出現問題也就由此人承擔責任；同時也應該推動民事賠償機制的建設，大大提高事務所的違規成本，減少事務所從違規操作中獲得的利潤，減少其違規的經濟動機，從而更好地提高審計質量和水平。

（三）完善公司治理結構，改善注冊會計師行業的執業環境

提升我國注冊會計師的執業水平，必須積極的加強會計師事務所的內部治理，這是整個會計審計行業發展的重要基石。完善的會計師事務所內部治理機制將對我國注冊會計師自身的發展和整個會計審計行業的發展產生重要的積極影響，具有相當重要的現實意義。具體來說，完善會計師事務所的內部治理機制主要包括。

1.樹立誠信執業的理念。注冊會計師行業作為經濟鑒證類的中介機構，其誠信程度是其生存與發展的立足之本，也是社會經濟發展的必要需求，必須將注冊會計師事務所的誠信建設放在其發展的首位。

2.切實有效的強化會計師事務所的質量機制，提高會計師事務所的服務質量。服務質量和專業技能是會計師事務所生存和發展的根本，是會計師事務所的生命線，因此，切實有效的強化會計師事務所的質量機制，以質量求信譽，是會計師事務所發展的不竭動力，具有相當重要的影響。質量機制的建立與完善，還需要建立完善的項目風險評價制度，從而有效的降低事務所的風險，在提高事務所工作效率的同時確保事務所審計工作的真實性、合法性，從而更好的推動事務所的快速發展。

3.事務所應該建立員工考核激勵機制，將良性競爭引入進事務所，在兼顧公平的基礎上，對事務所的員工工作進行質與量的考核，并以此為依據來設立事務所員工的工資標準，從而為員工的發展、成長創造良好的工作環境。

（四）完善監督管理機制，強化外部監管力度

1.完善政府監督機制

我國政府部門要加強監督和管理，提高對注冊會計師職業道德建設的重視程度。政府不同職能部門應該科學分工，加強合作，促進監管資源的合理有效配置，促進監督管理體系的完善，更好的對審計活動進行管理，避免監督盲點或者重復監督的情況的出現。財政部門不僅僅是國家和政府的經濟部門，也在會計工作中肩負著主要的責任。在職業道德監督體系的建設和完善中，財政部門應該處于主導地位，加強和審計署、證監會、銀監會等部門之間的合作，協調各個監督部門的工作，合理調配監督資源，通過溝通交流溝通為審計工作的監管出謀劃策，提高監管的水平和質量。

2.加強行業監管力度

“十二五”規劃綱要中明確提出堅持培育發展和管理監督并重，其中著重強調了會計行業的發展和監督情況，要求提高會計工作的水平，更好的滿足顧客的需求。按照這一要求，注冊會計師行業需要加強職業隊伍建設，提高執業人員的水平和素質，更好的監管審計工作。和其他的監管機構相比，注冊會計師行業的監督水平更為專業有效，因此應該加快監管團隊的建設，加強對專業技能和道德素養高的監管人員的培養，通過培訓更好的提高會計師的工作質量，此外還應該有專門的平臺進行不同主體間的溝通和聯系，提高審計工作的透明度，通過公開操作更好的提高監管水平，最終促進事務所職業能力的提升，更好的為客戶進行服務。

3.健全社會監督體系

社會監督對于提高注冊會計師職業道德水平有著不可替代的作用，對于注冊會計師職業道德的監督發揮著重要的作用。要切實拓寬公民的舉報渠道，規范公民的信訪活動，引導公民更好的利用網絡對審計活動進行監督，及時有效的對注冊會計師的違規行為進行披露，更好的維護自身的利益。同時，在我國輿論監督也是整個社會監督體系中的重要一部分，應該充分利用社會輿論的影響，利用各種傳播工具，通過監督專欄或專題節目的設立，及時了解注冊會計師的動態變化，引導注冊會計師的行為，同時通過對熱點問題的討論，為社會輿論監督創造良好的環境。

四、結束語

隨著社會經濟的進一步發展，注冊會計師審計質量的提高越來越直接影響到資本市場穩定和發展，同時審計質量問題也是一個受到諸多關注的熱點問題。近年來隨著國內外財務造假案件頻發，審計人員的信譽度也受到了極大的影響，也在很大程度上影響了公眾對其的信任，注冊會計師職業道德水平受到的關注也越來越多。注冊會計師行業要想獲得持續的發展就必須提高執業人員水平，提高審計活動的質量，最終重新獲得公眾的信任。

參考文獻：

[1] 梁秀翡.淺析中國注冊會計師行業存在的問題及相應對策[J].中小企業管理與科技，2013（8）.

[2] 易 華.我國注冊會計師制度面臨的問題及對策[J]. 行政事業資產與財務，2012（22）.

[3] 郝銀輝.論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策[J].現代商貿工業，2010（23）.

[4] 劉環玉.我國注冊會計師行業的執業質量分析及對策[J].綠色會計，2012（2）.

[5] 王乾光.談如何提高注冊會計師的審計執業質量[J].中國鄉鎮企業會計，2012（11）.

[責任編輯：高 瑞]