淺析公司治理下的內部審計

張心怡

摘要：作為公司治理制度的重要組成部分，內部審計在公司監督和管理上發揮著十分重要的作用。本文簡單探討了當前我國內部審計制度存在的問題，并有針對性的提出建議和意見。

關鍵詞：公司治理；內部審計；關系

公司治理的概念最早出現是在20世紀80年代初期。公司治理理論伴隨著現代企業制度應運而生，并伴隨著公司所有權和經營權的分離而不斷發展。然而內部審計制度卻是公司治理制度發展到某程度的產物。我國從引入內部審計后，內部審計工作取得了一定的成績，但同時也出現了很多問題，因此內部審計工作越來越受到關注。

一、公司治理與內部審計的關系

公司治理的實質與內涵就是一種組織結構框架和一整套制度安排，目的就是明確經營者的責任和職權，處理各種代理關系，保障各利益相關者利益趨于一致；即通過股東大會、董事會、監事會與管理層所形成的公司治理內部結構以及相應的制度安排，協調、處理公司所有者與經營者之間的權利與責任關系，防止經營者對所有者權益的背叛，保證股東利益最大化。而內部審計作為有效的內部控制機制與制衡機制，它與公司治理的關系式密不可分的。

（一）公司治理與內部審計具有共同的理論基礎

企業的各種關系人對企業的期望均不完全一樣。主要的三個關系人：股東，債權人，企業經營者，三者處于信息不對稱狀態，所以為了平衡上述三者對企業的期望，就外部而言就需要制定相應的約束機制，而內部則需要制定相應的管理和控制機制。這樣就更加突出了公司治理與內部審計在理論上的共同點。公司治理主要負責外部經營者的活動，是企業整體運作的框架基礎，而內部審計主要是企業內部控制手段和方法。 （二）公司治理與內部審計存在互動性

企業的治理制度要為內部審計制度的運行提供和創造良好環境基礎。反過來說，企業內部審計制度作為公司治理制度的重要組成部分，它也是促使公司治理制度結構有效運行的重要手段和方法。

（三）公司治理與內部審計的目標一致性

企業的目標主要是在經營過程中，處理好各類關系人之間的復雜利益關系，同時，也使企業價值最大化或者股東財富最大化。在這一過程中，公司治理主要目的是通過企業內部的治理活動，使各企業各利益關系者的關系達到平衡。而內部審計其目的也是為滿足企業目標的實現。因此，公司治理與內部審計具有共同的目標。

公司治理與公司內部審計就像是魚和水的關系。一方面，魚需要水作為環境才能生存，即內部審計只有在公司治理良好的情況下才能發揮更大更好地作用；另一方面，水也需要魚增加色彩，即良好的公司治理環境也需要內部審計的為其打下堅實基礎。

二、我國內部審計制度的現狀

我國內部審計制度起步較晚，內部審計制度也處在不斷發展探索的階段，所以在實施的過程中會存在部分問題。

（一）內部審計結構設置不合理

我國目前沒有相關法律對企業內部審計機構的設置做出具體規定，因此，大部分企業的內部審計機構隸屬于管理層，這就造成了企業內部審計機構形同虛設的結果。

（二）對內部審計工作重視程度不夠

第一，美英，德日的公司治理模式告訴我們，隨著公司治理的發展，企業不斷壯大的過程中，內部審計被需要的程度不斷加深，所以內部審計的價值從開始就受到了高度重視。我國內部審計最初是在政府干預下建立起來的，因此內部審計機構的發展缺乏動力。第二，發展初期，我國部分企業重視生產經營，但是忽視了內部管理，這也直接導致企業高層對內部審計機構沒有產生足夠重視。

（三）內部審計機構缺乏獨立性

獨立性是內部審計機構作用發揮的基礎，只有通過獨立性才能保證內部審計人員作出公正的判斷，從而起到監督、評價和服務的作用。從公司治理的角度出發，公司結構不合理一定影響審計獨立性。我國多數企業同歸改制成為上市公司后股權高度集中，其直接后果即董事會成員同時為公司高層管理人員，最終導致企業內部人控制現象嚴重，所以沒有完善的公司治理結構，就產生不了有效的委托代理關系，進而就不能有效的實施內部審計工作。

（一）內部審計人員素質參差不齊

企業的內部審計工作是一項專業性強的工作，不僅需要內部審計人員通曉財務知識，還要掌握經濟發展動態，金融，國家政策及法律法規等一系列知識，更高層次的還有與企業相關的生產經營以及管理方面的相關知識，因此，內部審計工作對工作人員的素質提出了很高的要求。目前，內部審計工作人員存在著業務素質不高，專業知識不全面等問題，這樣并不能滿足企業和市場的需要。

三、基于公司治理理論下的內部審計工作建議

針對上述現狀中存在的問題，從公司治理的視角提出以

下幾點建議。

（一）提高企業內部審計機構的地位

為了使內部審計工作發揮其應有的作用，企業應該建立良好的公司治理結構和環境，并且充分認識到內部審計工作的重要性。企業可以根據自身需求建立起審計委員會，同時，企業高級管理層人員也需要轉變觀念，主動支持，并積極配合企業內部審計工作，不斷提高審計人員地位，最終促進企業健康長遠的發展。

（二）合理設置內部審計部門的機構，提高其獨立性

內部審計機構部門作為企業內部的組成部分之一，其獨立性不可能與外部審計機構相比，但是企業必須保證內部審計機構，審計人員獨立實施，執行審計計劃和審計程序，最終出具審計報告。企業內部審計機構要定期向企業內部的審計委員會報告情況。

（三）提高內部審計人員的專業素質和職業道德規范

隨著中國經濟的飛速發展，內部審計在公司治理中的作用越來越突出。而內部審計人員的素質和道德規范都直接決定了該部門在公司治理中發揮的作用，因此提高內部審計人員的素質和道德規范就更加重要。首先，人員選拔時可以挑選高素質復合型人才，即確保選拔人員的知識層次和結構；其次，應該加強內部審計人員的繼續再教育工作，促使內部審計人員的知識技術不斷更新，并及時擴展內部審計人員知識領域的寬度和廣度。這其中，企業還要幫助內部審計人員樹立更強的風險和道德意識。企業可以定期舉辦內部審計人員職業道德規范培訓，促使內部審計人員更加認真負責的完成各自的工作。

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