會計證據在合同糾紛案件中的有效性分析

劉睿

會計證據在合同糾紛案件中的有效性分析

劉睿

一、導語

北京市第一中級人民法院于2009年11月20日審理了原告永恒信達稅務師事務所訴被告華潤置地因委托合同糾紛一案。永恒事務所在起訴中稱其和華潤公司就東冠英項目竣工結算審計事項達成了一致協議，簽訂了稅務顧問合同。合同約定了委托的具體事項、雙方的權利和義務以及委托顧問費用的支付金額和方式。合同簽訂后，永恒事務所成功為華潤公司獲得了4000余萬元的退稅。根據合同約定，華潤公司須支付事務所補償金3642729.3元，而經過事務所的多次催討，華潤公司仍拖延支付。2008年華潤公司支付了30萬元的補償金，其余部分至起訴日仍未付清。根據合同約定，華潤公司需承擔10%的違約金，共計3677002.2元。法院根據永恒信達事務所和華潤公司所提供的會計證據最終駁回了原告的訴求，且二審維持原判。

結合事務所提供的會計證據，科目余額表用以證明其爭取到的退稅中包含東冠英項目的退稅，而華潤公司的審計報告可以證明科目余額表的一致性，二者存在實質聯系，但法院以余額表未標明制作者為由拒絕認定。另外，對稅務局的批復中的金額做計算可以推定出退稅款是事務所工作的成果，但法院僅根據表述不清的文字未認可該證據的有效性。同時，永恒事務所的收款憑證證明其收到了3筆款項，其中兩筆共90萬是應收的報酬，另一筆30萬是補償金，說明雙方存在債權債務關系，但此證據被忽視。

此合同糾紛案件中，會計證據未引起司法機關的重視，有效性未得以發揮，最終導致案件判決有失偏頗。由此可見，會計證據的運用對于合同糾紛案件十分關鍵，但目前仍存在較大障礙。

二、合同糾紛案件中運用會計證據的必要性與可行性

隨著經濟社會的發展，中小企業、專業服務機構數量均呈上升趨勢，企業間合作、委托關系逐步深化。由于經濟利益的復雜性與多樣性，合同糾紛案件頻發，帶給了司法機關較大的困擾。另外，我國司法機關收集的證據多局限于一般意義上的證據，收集到的數量和其有效性、相關性不成正比。會計證據的缺失導致當事人缺乏必要的舉證材料，進而導致法官無法做出有依據的判決。因此，合同糾紛案件中迫切地需要引入會計證據。另外，法務會計學在中國正逐步興起，專家學者的數量也在上升，引入會計證據初步具備人才保障。

(一)必要性

1.交易環境復雜化的需要

我國面臨的經濟環境逐漸復雜化，經濟糾紛案件數量與種類日漸增加，對會計信息的需要愈發迫切。目前，普通的法律證據可能無法支持許多案件的判決。例如，企業與會計師事務所之間的合同糾紛一般來說會涉及到財務資料，若司法人員不注重相關會計證據的運用，案件的判決可能有失公允。

2.保障當事人利益、加強經濟監督的需要

在一些合同糾紛案件中，涉案人員往往通過財務作假來達到非法目的。這些失真的會計數據通常會對當事人的財產或人身安全造成不利的影響，甚至擾亂社會的經濟秩序。因此，為了保障經濟的健康發展和當事人的合理權益，需要利用財務信息對案件進行整體把握。其次，法務會計人員可以通過特有的角度，以獨立的身份鑒定、解釋會計證據，加強經濟監督。

3.完善法治社會的需要

隨著社會主義市場經濟的發展，法治社會建設的迫切性日益凸顯。各類合同糾紛案件的增多，更是暗示了我國的法制體系仍有欠缺。同時，我國目前的法務會計支持制度尚未完全建立，公眾及司法機關普遍未意識到會計證據的重要性。

(二)可行性

1.當事人維權意識增強

法務會計主要伴隨財產利益糾紛而產生。隨著經濟的持續發展，專業服務機構興起，進而出現大量合同糾紛案件，這些案件的發生把會計證據的運用推上了實務界的主導位置。同時，當事人的維權意識不斷增強，運用證據及其他法律措施的能力也在增強，會計證據在糾紛案件中的運用得以發展。

2.國內法務會計學的發展

法務會計學是溝通法學和會計學的橋梁，其理論、實務研究逐漸受到重視，一些高等院校也相繼設立了法務會計學課程。目前，已有許多專家學者致力于研究會計證據學，并在學術界和實務界展開了交流，為會計證據的獲取提供了技術支持。

3.專業人員的培養

隨著法律糾紛的縱深化，法律工作者經常遇到各類涉及財產利益的糾紛案件，迫使其進一步的學習財務專業知識以完善自身的專業技能。同時，注冊會計師制度在我國的運用及相關法律法規的出臺推動了注冊會計師職業的發展，使得更多的財會人員具備法律基本知識。其次，復合型人才在我國越來越受到重視，為法務會計行業提供了良好的人才儲備，為會計證據的獲取提供了人才支持。

三、合同糾紛案件中運用會計證據存在的障礙

1.缺乏完善的會計證據支持體系

首先，多數會計師事務所的服務仍以審計、稅收籌劃等傳統服務領域為主，很少涉及法務會計服務領域，有些事務所雖有涉及，但業務范圍較窄，業務量較少，權威性不足，缺乏公信力。其次，注冊會計師欠缺法律專業知識，影響了所獲取的會計證據的針對性和有效性。最后，我國法律對會計證據缺乏具體認定標準和鑒定真偽的措施，也缺乏必要的會計專家證人制度。

2.電子會計證據的缺陷

目前，大量的會計證據以電子形式存儲，需要有關人員具備一定的計算機知識才能夠獲取，同時，電子會計資料的操作簡便性為不法分子進行修改、毀壞會計證據提供了可乘之機。司法人員對電子會計證據的反應滯后及搜尋困難造成了會計證據無法及時發揮作用。

3.會計證據的真偽難以鑒定

合同糾紛案件的涉案人員往往具備將賬項記錄偽造的滴水不露的能力，可以保證“表”、“賬”、“證”充分一致，對司法機關及辦案人員產生了較強的迷惑性。手段高明的犯案人員甚至可以制造出無涂改、偽造痕跡的單據，或是掩蓋資金運動軌跡的偏差，導致司法人員甚至是法務會計人員也無法辨別證據的真偽。

四、促進會計證據在合同糾紛案件中運用的思考

會計證據在合同糾紛案件中的運用往往是判決的關鍵依據，因此，司法機關及工作人員需充分認識到會計證據的重要性并加以合理運用。

第一，目前我國的會計證據種類比較單一，仍以會計報告、憑證為主，會計證據支持體系需要進一步完善。在合同糾紛案件中，任何與案件相關且能夠對案件起證明作用的會計資料如財稅系統的批復、財務盤點單據等都應該被收集、分析，同時，會計證據的保管人、保管的位置及保存的完整程度均應作為輔助會計證據。另外，對于會計證據之間的實質聯系，司法機關也應加以考慮，以形成完整的證據鏈。

第二，會計學界應加強對法務會計和會計證據的理論研究，積極借鑒國外先進的思想和經驗，結合我國實際情況建立適合國情的法務會計體系；高校應加快培養高素質的法務會計人才，鼓勵主修會計專業的學生進行法學的輔修或開設法務會計研究方向；社會各界應成立專業的法務會計執業組織，提高服務質量，從而為會計證據的運用提供充足的人才儲備，確保在合同糾紛案件中會計證據可以被充分收集、準確鑒定、合理運用。

第三，政府應聯合司法機關對會計證據的類型、表現形式、取得途徑等基本知識進行宣傳教育，讓會計證據的概念深入人心，使人員意識到會計證據的作用并給予重視。另外，鑒于我國目前對會計證據的規定幾乎處于空白狀態，法務人員在實際的執業過程中缺乏具體的參考依據，因此政府應出臺關于會計證據鑒定及運用的具體行為準則來規范執業人員的行為。

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（作者單位：中南財經政法大學會計學院）