固定資產加速折舊對煙草企業的影響及對策

（中國煙草總公司重慶市公司 重慶400023）

一、引言

2014年9月24日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，部署完善固定資產加速折舊政策，要求加快落實完善，用先進技術和裝備武裝“中國制造”，推出附加值高、市場競爭力強的產品，并提出將根據實施情況，適時擴大政策適用的行業范圍。這對于廣大企業“破繭化蝶”，增強發展后勁和活力，實現轉型升級和持續穩定增長，具有重要意義。煙草企業應如何理解固定資產采取加速折舊新政策（以下簡稱新政策），本文對此作一探討，以拋磚引玉。

二、加速折舊的涵義及理論依據

新政策要求一是對所有行業企業2014年1月1日后新購進用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對所有行業企業持有的單位價值不超過5 000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除。三是對生物藥品制造業等13個行業企業2014年1月1日后新購進的固定資產，允許按規定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法。

新政策鼓勵企業對固定資產采取加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊的主要理論依據是各期應負擔的折舊費與資產凈收入貢獻的遞減與操作效率是緊密聯系的。由于資產在后期需要更多的修理時間和修理費用，或過度使用易于發生事故，因而減少使用，也可能是由于操作效率降低導致產量減少，操作效率降低還往往會造成原材料浪費和和人工成本升高，這些都會導致資產的凈收入在后期要少于早期，所以即使不計利息成本，資產凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。預期現金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由，因為資產的原始成本在早期獲取收入過程中的耗費要比后期大，所以早期折舊費應大于后期。此外，加速折舊是最趨于現金收支規律的一種方法，由于固定資產預期使用年限、預期凈收入和未來的維修費用具有不確定性，早期收入比晚期收入更有把握，在開始指定投資決策時，對晚期收入所打的折扣應當更大些，所以應將大部分資產成本分配于早期，這也為加速折舊法提供了一定的依據。

三、加速折舊對煙草企業所得稅的影響及對策

（一）縮短折舊年限的影響

現以舉例方式說明采取加速折舊對企業所得稅的具體影響。如某煙草工業公司2014年1月采購研發設備一臺價值10 000萬元，殘值率0.5%，預計使用年限為10年。按直線法計提折舊額，資金成本率為10%。企業適用所得稅率25%。

按照原來10年折舊，該設備年折舊額為 10 000×（1-0.5%）/10=995（萬元），年折舊節稅額為 995×25%=248.75（萬元）。由于資金具有時間價值，因此將應納稅額折算成現值為248.75×6.1446=1 528.47（萬元）（其中6.1446為資金成本率10%的10年期的年金現值系數）。

按照新政策規定，該企業該項設備超過100萬元，可按60%比例縮短折舊年限，因此該企業如果采用6年折舊，該設備年折舊額為10 000×（1-0.5%）/6=1 658.33（萬元），折舊節稅額為 1 658.33×25%=414.58（萬元），折合現值為 414.58×4.355=1 805.51（萬元）（其中4.355為資金成本率10%的6年期的年金現值系數）。

雖然折舊期限的改變并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總額，但考慮資金的時間價值，企業按照60%比例縮短固定資產的折舊年限后節約資金 147.18 萬元（1 805.51-1 658.33）。

（二）采用雙倍余額遞減法對折舊的影響

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式為：年折舊率=2/折舊年限×100%；年折舊額=固定資產賬面價值×年折舊率。仍舊以上例，如果該企業采用雙倍余額遞減法，可以節稅總額計算如下：

第1年折舊額為4 000萬元（10 000×40%），折舊節稅額為 1 000 萬元（4 000×25%），折算成現值為 909.1萬元（1 000×0.9091，其中 0.9091為10%的1年期現值系數）。第2年折舊額 為 2 400 萬 元 [（10 000-4 000）×40%]，折舊節稅額為 600 萬元（2 400×25%），折算成現值為495.84萬元（600×0.8264，其中0.8264為10%的2年期現值系數）。同理可計算第3至8年折舊節稅現值分別為270.47萬元、147.53萬元、80.47 萬元、17.37 萬元、23.11 萬元、12.61萬元。由于現行財務制度規定：“實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷”，因此，可以計算出第9年、第10年的折舊額為56.07萬元，第9年、10年折舊節稅現值分別為5.94萬元、5.4萬元。

該企業該項固定資產采用雙倍余額遞減法加速折舊節稅現值累計2 472萬元，比直線法1 658.33萬元多813.7萬元。即同一項固定資產在折舊年限、折舊金額、稅率一致的情況下，采用雙倍余額遞減法比平均年限法折舊抵稅金額折現多得多，這是因為雙倍余額遞減法使企業在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，減少了應納稅款，相當企業在后期的年份內取得了一筆無息貸款。

綜上所述，不論是按照60%比例縮短折舊年限還是采用雙倍余額遞減法提取折舊，都有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前提，前期會計利潤后移。在其他成本費用不變的情況下，企業前期利潤少、納稅少，后期利潤多、納稅多。在稅率穩定的情況下，能使企業所得稅遞延繳納，企業獲得的資金時間價值更大。新政策允許企業采用按照60%比例縮短折舊年限或者采取雙倍余額遞減法對固定資產加速折舊，是國家減少企業應稅所得額的一種稅收優惠措施，煙草企業在實際操作中可充分運用此政策，選擇最優的折舊方法，著力于技術創新，加速對技術進步快的固定資產的更新力度，使企業獲得最佳的稅收效益，從而為企業持續、健康、穩定發展奠定堅實的基礎。