小議“營改增”對企業的影響

蘇斌鋒

摘要：在我國，增值稅與營業稅是現行的稅制結構中最為重要的流轉稅稅種，增值稅多覆蓋在我國第二產業中，營業稅則多覆蓋在我國第三產業中。隨著我國市場經濟的不斷發展與進步，這樣的稅制凸現出來一些問題。這種稅收模式將會受到人們的普遍認可，并且愿意接受和實施該制度。當該稅收制度實行的程度越深，進而對企業的財務產生較大的影響，以下筆者就淺談該稅收模式對企業經濟結構的影響。

關鍵詞：營業稅 增值稅 企業 影響

1 “營改增”的原因、內容和意義

1.1 原因

①現行稅制存在缺陷：征收范圍受到一定的限制，抵扣鏈條斷裂，主要表現為：一是勞務企業購進材料、固定資產不能抵扣營業稅；二是制造企業不能抵扣購進營業稅；三是勞務企業之間相互提供勞務不能抵扣營業稅。②專業化發展存在障礙：服務生產內部化，一些企業甚至擁有自己的物流公司。③出口瓶頸：服務出口含稅。④稅收征管難題：傳統商品服務化，商品和服務的區別模糊，稅收征管面臨新問題。

1.2 內容

所謂“營改增”通常情況下是指，將以前繳納的營業稅應稅項目調整為增值稅，只對服務或產品增值的部分進行征稅，進而在一定程度上避免出現重復繳稅。

1.3 意義

根據科學發展的財稅制度要求，將營業稅改為增值稅，其意義主要表現為：

①完善稅制，消除重復征稅；②社會專業化分工，促進三次產業之間的融合；③降低企業稅收成本，增強企業的競爭力；④優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟持續發展。

2 “營改增”對企業的影響

2.1 對稅收的影響 營業稅改征增值稅在避免重復征稅，減輕企業負擔以及支持服務業發展方面能夠發揮重要的功能，是一項十分有意義的結構性減稅措施。就降低試點企業稅負來說，增值稅稅率在延續現行17%和低稅13%兩檔稅率的基礎上，又增加了11%和6%兩檔稅率，以保證稅制改革能夠平緩、順利進行。但是考慮到不同企業以及不同行業的經營模式各有不同，稅改的效果自然也會有所不同。“營改增”后有些企業的稅負確實得到了降低，而有些企業的稅負卻反而增加。這是因為在稅改后，應納稅所得額中能夠進行相應進項稅抵扣的企業稅負才能得到降低。例如交通企業在稅改前購入的固定資產等進項稅額是無法抵扣的，但稅改之后，不僅固定資產，還包括一些汽修配件的進項稅都可以得到抵扣，稅負自然大大降低。相反，對服務類企業，因為獲取增值稅發票較難，進項稅抵扣金額較少，稅改后實行的增值稅稅率又高于之前的營業稅稅率，使得企業的稅負不降反增。但從長遠來看，隨著增值稅發票管理和進項稅抵扣制度逐步規范及完善，營業稅改征增值稅對降低企業稅負、提升企業盈利能力具有十分重大的意義。

2.2 對發票的影響 在經濟發展過程中，如果改革稅制，必然要對發票進行改革。例如，服務企業在營業稅制度下，通常情況下只需開具服務行業的稅務發票。但是，在增值稅制度下，存在進項稅和銷項稅，那么以前的稅務發票與稅制改革的需求早已不相適應，所以必須對發票進行改革。在改革增值稅發票的過程中，需要進一步區分小規模納稅人與一般納稅人。其中，增值稅發票和營業稅發票之間的差別對于小規模納稅人一般比較小；但是對于一般納稅人來說，需要設置專用發票、普通發票，對此，稅務部門需要根據發票的使用范圍，制定明確的使用規范。對于增值稅，如果兩種發票使用不規范，就會出現稅金上繳不對應的現象，進而在一定程度上使得企業面法律責任。另外，兩種稅收制度的發票在發票限額方面存在一定的差異性，其中，一般發票的限額比較低，對于新認定的增值稅稅額來說，往往限制在10萬元，這一額度對于服務行業來說是非常低的，如果去稅務部門申請大額度的發票，一般要花費較長的時間，進而在一定程度上增加了服務企業的損失。所以，實施增值稅制度，各個企業需要高度重視改革和規范使用發票。

2.3 對利潤的影響 “營改增”之后，企業繳納的稅種發生變化，企業利潤也會因此受到一定的影響。首先，營業稅屬于價內稅，而增值稅屬于價外稅，企業繳納的營業稅計入“營業稅金及附加”科目，并可以在所得稅前扣除，增值稅卻不能在所得稅前扣除，由此導致企業所得稅前扣除額發生一定變化，并影響到企業利潤。其次，企業實行增值稅稅制之后，通常可以將企業分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，一般納稅人購置的固定資產等取得的增值稅進項稅發票可以得到抵扣，企業承擔的流轉稅額在一定程度上得到了降低，企業固定資產入賬價值以及折舊攤銷也會發生變化，從而影響到企業利潤。最后，“營改增”會影響到企業收入的確認。“營改增”之后，企業銷售產品時受到的是含稅的金額，在計算企業收入時，應當換算成為不含稅的收入，因此對企業收入和利潤都會產生一定影響。營業稅改征增值稅對企業利潤的影響是多方面的，無論是影響企業稅負還是影響企業收入，最終都會體現在利潤中。

隨著我國社會經濟的持續快速發展，“營改增”是符合我國經濟發展的稅收制度，在調整經濟結構、企業結構方面，發揮著顯著的作用，同時也為我國的經濟發展做出重要的貢獻。

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