淺談現代成本核算中成本控制的實施

張瑞英　趙明君

摘要：現代成本會計各職能是企業管理者重要的管理工具，本文以現代成本核算為研究內容，通過對其經濟內涵、原則、要求等內容的解讀，深入探討其與成本控制的關系，進而提出在現代成本核算中實施成本控制的具體要求。

關鍵詞：現代成本核算 成本控制 實施

1 現代成本核算的經濟內涵

成本核算作為現代成本會計的一個分支，是隨著商品經濟的發展而逐步形成和發展起來的。現代經濟生活中會計成本的經濟內涵是：為了生產一定數量和質量的產品和勞務而耗費的人力、物力等資源的貨幣表現，根據政府有關規定、操作技術手段限制和其他有關制約條件，可以在產品銷售收入中直接扣除的部分。現代成本會計在企業發展過程中，主要負責企業生產運營的成本預測、規劃、控制、核算、分析以及考核。其中成本決策是成本會計工作的中心，成本預測是基礎，而成本控制是成本決策的有力保障，進行成本核算是實現成本預期目標的最后檢驗，可以說，現代成本核算是一種行為職能。成本核算，就是詳細記錄企業在制造與銷售產品的過程中所發生的一切費用支出，決定產品的總成本和單位成本。充分發揮現代成本核算的職能，能夠對企業資產價值變化及時的反映，并與經濟環境變化相適應；加強資產負債在財務報表體系中的有效地位；加固會計信息在經濟信息體系中的重要地位。

2 現代成本核算與成本控制

近年來，為了適應社會經濟發展的客觀要求，成本核算過程中必須重視成本控制，成本控制范圍也由事中控制發展到對企業未來經營活動與損益加以控制，即提供成本預測的信息，以滿足企業管理者的需要，形成了新型的著重管理的現代化經營型成本核算。

同時，現代化成本核算主要體現在，高科技被廣泛應用于生產，自動化程度顯著提高，加上全面質量管理制度的實施，給企業成本的計量工作以猛烈的沖擊，使存貨制度既有需要也有可能從永續盤存制改為無盤存制（零存制）。日本豐田公司提出了適時制的管理思想，從而引發了作業成本法的產生。作業成本法是以生產的自動化為基礎，同適時制和全面質量管理緊密配合的以成本作業為核算對象、追蹤成本的形成和積累過程的一種成本計算方法，它是成本計算和成本管理相結合的產物。

具體到本文研究的成本核算方式，隨著發展階段的不同而有所區別。在早期成本核算階段，計算產品成本時通常采取的是分批或分步成本核算制度，以此來確定存貨成本及銷售成本；近代成本核算階段，為生產過程的成本控制創造了很多的有利條件，此時采用的主要是標準成本制度和成本預算制度；在現代成本核算階段，比較注重事前成本控制，該階段的發展重點趨向預測、計劃及決策，實行最優化控制。

3 現代成本核算中實施成本控制的具體要求

3.1 審核和控制各項成本、費用的發生 在開展成本核算之前，首先需要參考相關的國家規章制度和行業規范標準，認真審核企業在生產過程中產生的各項費用。從而分析確定各項開支是否存在不合法或不合理的項目。凡是屬于不合法、不合理、不符合企業規定的開支項目，應堅決制止；最大限度保證支出的合理性，避免浪費和超支；已經制止的開支項目，為了避免再次出現，必須追究責任并采取必要的應對措施；如果是由于企業標準或定額脫離實際情況而發生的超支，應按照規定的程序修訂標準和定額，從而保證成本管理的有效性。

其次要對已經開支的生產費用和期間費用進行歸集與分配，計算產品的生產成本和期間費用，從而取得審核和控制成本費用的最終結果，以便為定期進行產品成本的分析和考核，挖掘降低成本的潛力提供相關和可靠的成本信息。

3.2 正確劃分各種費用界限 為了在現代成本核算中貫穿實施成本控制，保證成本和費用核算的正確性、合法性和合理性，必須正確劃分以下五個方面的費用界限：

3.2.1 劃分正常支出和非正常支出的界限。一般來說，在各個會計期間所產生的費用幾乎都是正常的生產經營支出，但是也難免存在一些非正常的損失項目，比如，固定資產提前報廢損失、企業的存貨、自然災害損失、固定資產盤虧損失等，這些都屬于非正常支出。由于這些非正常支出既沒有給企業創造更多的經濟效益，也沒有給企業帶來更多的經濟資源，所以不能夠把這些非正常支出列為增加資產的成本，也不可以報告為當期的費用，反而為了彌補企業的損失，需要從企業收益中把這些支出扣減。

在進行成本核算的過程中應該把正常的生產經營費用和非正常支出區分開來，因為如果把兩者混淆在一起，會造成成本的增加，影響最終的成本核算結果，降低成本核算的可靠性，同時也影響了對企業各個部門工作業績評價的公正性。

3.2.2 劃分資本性支出和收益性支出的界限。企業正常開支的項目包括資本性支出和收益性支出兩類，為了保證成本核算的可靠性，應該在核算過程中把兩者區分開來。收益性支出主要是指那些支出的效益僅及于本年度（或一個營業周期）的，比如，用于組織和管理生產經營活動、用于產品的生產和銷售和用于籌集生產經營資金所發生的支出，都屬于收益性支出。資本性支出主要是指支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業周期）的，比如企業購置和建造固定資產、購買無形資產以及對外進行投資等，都屬于資本性支出，一般來說都不是企業的日常經營活動。

要想有效保證成本核算的合理性和準確性，必須合理劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則，如果把資本性支出列為收益性支出，就會少列資產而多計成本和費用，從而少計當期利潤；反之，則會虛增資產而少列成本和費用，造成利潤虛計。

3.2.3 劃分生產費用和期間費用的界限。制造業企業的生產費用應該計入產品成本。產品成本要在產品生產完工并對外銷售以后才計入企業的損益，并從該期的收入中得到補償。而當月投入生產的產品不一定都在當月完工，更不一定在當月銷售出去；換個角度講，當月銷售的產品也不都是當月投入生產的。所以本月發生的生產費用不一定能夠計入當月損益，從當月收入中得到補償。因此，為了正確地計算產品成本和當月的期間費用，正確地計算企業各個月份的損益，還應該將確定為當期收益性支出的費用在生產費用和期間費用之間進行正確劃分，也就是劃分為產品制造成本和期間費用。生產費用主要包括用于產品生產的原材料費用、生產工人工資費用和制造費用等，并據以計算產品成本；期間費用主要包括用于產品銷售、組織和管理生產經營活動或籌集資金所發生的費用，應該按照營業費用、管理費用和財務費用進行歸集，直接計入當月損益，從當月利潤中予以扣除。

3.2.4 劃分各種成本計算對象的費用界限。只有分別計算各種產品的成本，才能有效分析和考核各種產品的成本計劃或成本定額的執行情況，因此，對計入本月產品成本的生產費用還應該在各種產品之間進行劃分。如果某幾種產品共同產生的費用，不應該直接把這些費用歸入到某產品成本的生產費用中，應該采取合理的分配方法，分配計入這幾種產品的成本；只有是某種產品單獨產生的費用，才能直接計入該產品成本的生產費用，才屬于該產品的成本。

所謂適當的分配方法，就是分配所依據的標準與所分配的費用多少有比較密切的聯系，因而分配結果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配間接計入費用的標準主要有三類：消耗類，例如生產工時、生產工資、機器工時、原材料消耗量、作業消耗量等；成果類，例如產品的重量、體積、產量、產值等；定額類，例如標準成本、定額耗用量、定額費用等。

3.2.5 劃分完工產品和在產品的費用界限。月末計算產品成本時，需要劃分完工產品和在產品的費用界限，若某種產品一件都沒有完工，那么這種產品的各項生產費用之和，就是這種產品月末在產品成本。若某種產品已經全部完工，則該產品的完工產品成本就是這種產品的各項生產費用之和。若某種產品介于兩者之間，一部分已經完工，另一部分還沒有完工，那么這種產品的各項生產費用，還應該采用適當的分配方法在完工產品與月末在產品之間進行分配，分別計算完工產品和月末在產品成本。

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