認真貫徹企業會計準則全面提升會計信息質量

財政部部長助理 余蔚平

認真貫徹企業會計準則全面提升會計信息質量

財政部部長助理 余蔚平

一、高度重視，深刻領會企業會計準則修訂完善的背景和重要意義

為了全面貫徹黨的十八屆三中全會精神，積極落實全面深化改革的戰略部署，財政部根據我國國內企業和資本市場發展的實際需要，在借鑒國際財務報告準則的基礎之上，于2014年年初陸續發布了公允價值計量、財務報表列報、職工薪酬、長期股權投資、合并財務報表、合營安排、在其他主體中權益的披露等7項新企業會計準則，并要求企業自2014年7月1日起施行。這次新發布會計準則是對現行企業會計準則體系的進一步修訂完善，保持了我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，同時也順應了中央深化改革、改進治理、擴大開放、防范風險，促進國民經濟市場化、法制化、規范化的需要。

（一）企業會計準則的修訂完善是提升治理能力的需要。財政是國家治理的基礎和重要支柱，其中會計在財政經濟工作中發揮著重要的基礎性作用，它是國家、政府、企業和各行政事業單位強化管理、提高治理能力與水平的重要工具和手段，是現代公共管理和公司治理的有機組成部分。黨的十八屆三中全會提出全面深化改革，推進國家治理體系和國家治理能力現代化。習近平總書記在多次講話中提到，要通過法律完善、制度建設、程序規范等方式來提升我國國家治理能力，提高市場經濟調控水平。這次修訂企業會計準則，從制度法規層面進一步完善了我國會計標準體系，填補了有關會計規范的空白，從而將有力地推動現代公司治理建設，同時通過引進國際先進的會計核算和管理理念，服務于我國企業治理的現代化。

（二）企業會計準則的修訂完善是發揮市場在資源配置中起決定性作用的需要。經濟體制改革是當前全面深化改革的重點，其核心問題是處理好政府和市場的關系。黨的十八屆三中全會已經明確提出要使市場在資源配置中起決定性作用。我國改革開放30多年的實踐證明，會計可以在促進市場配置資源方面扮演重要角色。會計通過生成、加工、披露有關單位財務狀況和經營成果的信息，發揮信號作用，引導資本流動和投融資決策，從而促進市場資源有效配置，而會計信息質量的高低直接影響資本市場的效率以及資源配置的效果。這次企業會計準則的修訂完善，順應了當前經濟形勢和資本市場發展的需要，要求企業核算更加規范，披露的信息更加充分，經濟行為更加透明，風險揭示更加及時，會計信息質量將得到進一步提高，從而有助于企業投融資活動和可持續發展，有助于推進我國多層次資本市場的構建，有助于充分發揮市場在資源配置中的決定性作用。

（三）企業會計準則的修訂完善是構建開放型經濟新體制的需要。會計作為國際通用的商業語言，多年來在改革開放尤其是在我國深入實施的“引進來”和“走出去”戰略中發揮著重要作用。隨著經濟全球化趨勢的日益加深，我國經濟與世界經濟相互聯系、相互依存和相互影響的程度更加緊密。為優化我國投資環境，全面提高對外開放水平，我國企業會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同，財政部還于2010年發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，再次向國際社會表明我國企業會計準則將與國際財務報告準則保持持續趨同。同時，我國內地與香港、我國與歐盟還先后實現了會計準則的等效互認，促進了跨境資本流動，降低了企業融資成本。當前面對經濟全球化的新形勢、新挑戰，我國正處于構建開放型經濟新體制的關鍵時刻，黨的十八屆三中全會也對會計審計等服務領域的開放問題做出了專門部署，并提出要“以開放促改革”。多年來，從規范外資企業、B股上市公司、A＋H股等境外上市公司會計問題入手，我國會計改革也一直循著這一路徑穩步推進。本次企業會計準則的修訂完善，基于會計國際趨同大局，充分借鑒了國際財務報告準則的成熟做法，保持了我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，有利于深化中外經貿合作、促進要素有序自由流動、構建開放型經濟新體制奠定會計制度基礎。

（四）企業會計準則的修訂完善是防范和管理金融風險的需要。本次修訂完善企業會計準則一個核心的背景是2008年國際金融危機和之后的歐洲主權債務危機，其目的是根據國際金融危機和歐洲主權債務危機中暴露的有關會計問題，從會計規范的角度來尋求防范、化解和管理金融風險之策。為此，我們認真研究了2008年國際金融危機和之后的主權債務危機與會計準則之間的關系，并結合我國當前財政金融新形勢，尤其是當前金融創新日益復雜、資產負債表外業務大幅增加、地方債務風險有所累積等情況，對相關會計準則做了較大幅度的修改和完善，這次修訂完善的合并財務報表、公允價值計量、長期股權投資、在其他主體中權益的披露等準則，均對相關核算和風險披露做出了較為嚴格的規范，對于我們建立及時高效的風險預警、衡量、揭示、反應和處理機制，積極主動防范和管控金融風險，必將發揮一定的作用。

二、科學決策，充分遵循企業會計準則修訂完善應循程序

企業會計準則的起草修訂，專業技術性強、社會影響面廣。我們在本次企業會計準則修訂完善過程中，堅持科學民主決策原則，多次廣泛征求意見，反復修改完善，確保新會計準則高質量。

（一）課題研究起步，縝密啟動修訂。會計準則是會計實務的提純，是會計理論的延伸，對會計準則實務和理論問題研究的廣度和深度決定了會計準則的質量和效用。本次企業會計準則的修訂完善，我們仍然堅持從準則課題研究起步。早在2012年啟動企業會計準則修訂工作之前，財政部立項組織了我國企業會計準則修訂完善的系統課題研究，在座的不少省市區會計處的同志們都參與了該課題的研究工作，并充分利用各省市區實務界、學術界的力量，為我國會計準則的修訂完善獻計獻策。與此同時，我們還有針對性地開展了公允價值計量等多項具體準則項目的專題研究，結合各項目的具體特點廣泛吸收不同業界的專家參與，切實開展細致的理論探討和實務研究。這些課題研究成果內容豐富，理論與實務有機結合，論述分析透徹，為此次會計準則修訂完善工作奠定了扎實的基礎。

（二）重視委員意見，發揮集體作用。會計準則委員會是我國會計準則咨詢機構，在會計準則制定修訂過程中發揮著重要的作用。在本次企業會計準則修訂完善過程中，我們高度重視來自政府部門、監管機構、實務界、學術界的會計準則委員會委員們的意見，在新準則立項、準則討論稿、征求意見稿以及草案等多個環節征求會計準則委員會各位委員的意見，并做到對每位委員的意見有歸納、有分析、有反饋、有說明，保證了委員對新準則關鍵問題意見上的一致性。會計準則委員會委員們對新準則提出了許多寶貴意見，有些委員還進一步提出了詳細的改進建議，為圓滿完成本次準則修訂完善工作做出了重要貢獻。

（三）廣泛征求意見，社會各方參與。在本次會計準則修訂完善過程中，我們敞開言路，兼容并蓄，集思廣益，充分貫徹落實黨中央提出的科學民主決策精神，始終堅持公開透明原則。在向社會各界廣泛征求意見過程中，國務院有關部門、監管機構、地方各財政廳局、部分大中型企業和高校學者專家提出了許多建設性意見，為提高準則質量、堵塞準則漏洞提供了重要保障。與此同時，在財政部內部，會計司嚴格按照有關立法程序，與條法司等相關司局作了大量的溝通與協調工作，形成共識。因此，企業會計準則的修訂完善，是大家齊心協力、群策群力的過程，是調動各方積極性、認真聽取意見、反復修改完善的過程，是大家的成果，眾人的智慧。

（四）國際專家助力，實現趨同互動。2006年發布的中國企業會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同，這次企業會計準則的修訂完善也備受國際關注。為確保中國會計準則與國際準則的持續趨同，國際會計準則理事會多次通過面對面會議、電話、郵件等方式與財政部進行溝通交流，了解我國相關會計準則修訂或制定的進展情況，并數次派出專家來北京進行認真細致的技術交流和討論。國際會計準則理事會資深技術專家保羅?派克特先生高度肯定了我國本次企業會計準則的修訂完善工作，認為新準則的整體質量很高，與國際準則沒有本質差異，部分出于中國實際情況作出的規定甚至在未來可作為國際準則修訂的重要參考。中國會計準則的持續趨同成果也得到了國際會計準則理事會主席等相關人士的高度贊賞。此外，在準則修訂完善期間，我們也與香港會計準則制定機構保持密切聯系，定期交流有關跨境上市政策層面和準則技術層面的問題。

（五）實地測試測算，提前調查摸底。會計準則規范的問題來源于實踐，會計準則的建設離不開會計實踐的土壤。財政部歷來十分重視實地調查研究工作，在本次7項新準則正式發布之前，江蘇、四川、廈門、寧波等部分省市配合新企業會計準則，按照財政部的統一部署，選擇了一部分上市公司進行實地測試和模擬測算，就各項準則的內容、應用等問題進行調查摸底，著重梳理了各項準則的重點和難點，掌握了會計準則應用中可能出現的問題、可能產生的影響，使我們在準則修訂完善過程中切實做到了心中有數，提高了新會計準則應用的可操作性。

三、抓住實質，準確把握新企業會計準則的深刻內涵和核心變化

本次企業會計準則的修訂完善在理論基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等方面不斷改進，體現了諸多重要創新，實現了我國會計準則制定的又一次飛躍。總體而言，新會計準則的核心變化主要體現在以下5個方面：

（一）完善體系體例，促進有效實施。為促進準則的有效實施，結合本輪會計準則修訂完善，新的企業會計準則體系由基本準則、具體準則和解釋3部分組成，具體準則在體例上包括正文、應用指南和起草說明。具體準則正文是關于各項具體業務事項的確認、計量和報告的規范性條文，應用指南和起草說明是對具體準則正文提供操作性指引和說明。新體系體例充分體現了連續性、靈活性和實用性的特點，在層次結構上更加嚴謹完善，在內容安排上更加符合準則制定的國際慣例，既便于我國的實務操作，也便于國際趨同。2014年新發布的7項會計準則就嚴格遵循了新的體系體例，合理梳理整合了原準則中的應用指南、解釋、講解中的規范性條款，準則之間也更加協調一致，為我國企業會計準則的后續發展和完善奠定了基礎。

（二）強化信息披露，維護公眾利益。信息是資本市場發展的生命力。沒有信息的透明度，資本市場的生存就沒有根基。2008年國際金融危機爆發后，會計信息的透明度問題引起全球的關注，20國集團和金融穩定理事會等機構認為有關結構化主體和表外主體的風險披露亟待改善。新準則對長期股權投資、企業在其他主體中的權益披露等進行了全面規范，并充實優化了披露內容，要求企業及時充分披露包括資產負債表外業務在內的其他主體權益相關信息，有效揭示相關金融產品風險。新準則還進一步改進了企業財務報表體系，強調各報表和附注對報表使用者同等重要，突破了傳統的單一會計報表的概念，同時，資產負債表、利潤表等報表以及報表附注的列報內容進一步改進和完善，強化有關風險管理和披露要求，使企業財務報表的內涵與外延進一步延伸。

（三）實質重于形式，重判斷講依據。高質量的會計信息是合理引導資金流動、促進資源有效配置、保護產權的重要基礎。新準則強調企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不能僅僅以交易或事項的法律形式為依據，充分體現了“實質重于形式”這一重要的會計信息質量要求。比如，合并財務報表范圍依據“控制”這一單一基礎來判斷；合營安排應當區分為共同經營和合營企業分別進行會計處理等。為此，新準則完善了企業有關職業判斷的依據，提升了企業的決策依據，并且有助于提高會計信息的相關性，向投資者、債權人等提供決策有用的信息，進一步提高投資和信貸決策的有效性，提升經濟資源配置效率，促進市場經濟健康、有序發展。

（四）完善會計規范，服務經濟發展。“經濟越發展，會計越重要。”多年來，隨著生產和經濟的發展，隨著人們對講求經濟效益內容和方式的不斷變化，隨著經濟理論和實務的不斷創新，會計準則規范的業務范疇日益豐富和完善，在經濟社會發展中發揮的作用也越來越大。新準則緊密結合我國社會主義市場經濟發展和企業實務的發展，進一步完善了有關經濟業務的會計處理，比如，完善了短期職工薪酬、辭退福利的會計處理，補充了其他長期職工福利的會計處理，全面規范了離職后福利的會計處理；對投資性主體、結構化主體等作出明確界定，并對其會計處理予以特別規范；補充了合營各參與方在合營安排中權益的會計處理；全面梳理和改進了其他綜合收益項目的列示和披露等。

（五）真實公允反映，提升信息質量。新準則著眼向投資者提供決策相關的信息，強調會計信息應當真實與公允兼具。隨著我國市場經濟體系建設的不斷完善和企業會計準則在國內的廣泛應用，公允價值在我國經濟運行發展中所起的作用日益重要。為適應我國企業和資本市場發展的實際需要，公允價值計量準則明確了公允價值定義，規范了公允價值計量要求，并改進了公允價值相關信息的披露，有利于更加公允地反映企業的財務狀況和經營成果，進而向投資者提供決策相關的信息，大大提升會計信息的有用性，既立足于我國的實際情況，又符合國際慣例。

四、多措并舉，扎實推進新企業會計準則的貫徹實施

“一分部署，九分落實。”新會計準則重在貫徹落實。新會計準則的實施是一項政策性強、涉及面廣的系統工程，必須統籌規劃、合理安排、整體推進。下面，我對新企業會計準則的貫徹實施提幾點希望和要求。

（一）強化責任意識，加強組織領導。為了確保會計準則培訓工作有計劃、有秩序、有成效，各級財政部門和其他有關部門，要把認真貫徹實施新會計準則作為當前財政會計工作的一項重要任務，抓好落實。大家要高度重視，精心組織，強化指導，嚴格管理，確保新準則平穩轉換并實施到位。各地財政部門要積極作為，主動加強與當地相關監管部門的溝通，建立健全聯動監管機制，抓緊制定實施方案，指導和督促本地區企業執行好新會計準則。

（二）加強宣傳培訓，營造良好氛圍。各級財政部門對于會計準則的宣傳培訓工作必須常抓不懈，并希望有關新聞單位的朋友繼續關心、支持，共同推動新會計準則的宣傳貫徹。在宣傳培訓過程中，既要認真解讀新會計準則的基本內容，也要重視宣傳會計準則改革的重要意義；既要注重面向上市公司、國有企業，也要注重面向執行會計準則的外商投資企業、民營企業等其他大中型企業；既要注重廣大的會計人員，也要注重面向企業管理層。各級財政部門和有關單位要配合新準則的實施進度，要采取多種形式和措施，強化宣傳培訓，周密部署，切實抓緊抓好，抓出成效。財政部門要將新準則的學習培訓納入會計人員和注冊會計師繼續教育體系，推動學習培訓制度化，努力營造主動、自愿、積極參加新準則培訓的氛圍。

（三）嚴格執行準則，推進配套工作。企業作為會計準則實施主體，其理解和掌握會計準則的程度，直接影響到新舊會計準則的平穩過渡和會計準則的有效實施。企業負責人要親自抓會計準則實施，制定實施計劃，落實責任，加強監督。企業要根據新會計準則的有關內容，并結合本企業的經營特點和業務范圍有針對性地修改、完善本企業的會計制度，并做好新舊準則銜接工作。新會計準則體系實施后，企業要不斷強化內部審計、健全內部控制、升級和更新信息系統，以有效防范風險、控制舞弊，并不斷提高企業的會計信息化水平。

（四）加強職業操守，發揮審計作用。注冊會計師和會計師事務所從2014年的年報審計開始，要從維護公眾利益的高度，充分重視新會計準則的實施工作。注冊會計師要結合新會計準則學習培訓，重點關注新會計準則，抓住審計重點，嚴格按照新會計準則的規定開展審計鑒證和服務工作，把高質量的會計準則融入到日常執業中，轉化為高質量的審計報告和高質量的會計信息。

（五）加強政策指導，嚴格監督檢查。財政部門作為會計行業主管部門應當切實履行政策指導和監管職責，財政監督機構也要把新會計準則的貫徹執行作為今后一個時期會計信息質量檢查和會計師事務所執業質量檢查的重點。財政監督機構要切實加強對企業執行新會計準則情況的政策指導和監督檢查，建立完善信息跟蹤反饋機制，妥善處理好新準則實施過程中產生的有關問題，并主動爭取其他政府監管部門的支持配合，提高監管效能，為社會各界提供良好服務，切實保證新準則的執行。

春光正好，馬蹄聲急。2014年是我國全面深化改革“元年”，也是完成“十二五”規劃的關鍵一年。全面深化改革的春天已經到來，改革再度凝聚起各方力量，改革的實際行動正在各地展開。希望大家全面貫徹落實黨的十八大和十八屆二中、三中全會精神，貫徹落實習近平同志系列重要講話精神，堅持穩中求進工作總基調，把改革創新貫穿于經濟社會發展各個領域各個環節，全面深化改革，實施創新驅動。以推動學習貫徹新會計準則為新起點、新契機，扎實工作，開拓進取，攻堅克難，夯實基礎會計，打造誠信會計，全面提高會計管理工作水平，為促進經濟社會健康協調可持續發展，為全面建成小康社會、實現中華民族偉大復興的中國夢而努力奮斗！

（注：本文系余蔚平2014年5月6日在2014年新企業會計準則實施動員暨培訓班上講話的主要部分）