注冊會計師行業推進誠信建設的實踐

中國注冊會計師協會副會長、秘書長 陳毓圭

注冊會計師行業推進誠信建設的實踐

中國注冊會計師協會副會長、秘書長 陳毓圭

我國注冊會計師行業是適應改革開放引進外資需要，按照國際慣例恢復重建的，隨著社會主義市場經濟體制的建立健全不斷發展。2014年，全國具有注冊會計師資質人員超過25萬人，從業人員超過30萬人，會計師事務所8 175家，業務涵蓋經濟、政治、社會、文化和生態文明建設各領域800多類項，服務的企事業單位、社會組織和行政機關超過350萬家。

注冊會計師行業恢復重建以來，一直得到黨中央、國務院的高度重視和中央領導的親切關懷。近年來，習近平、李克強等中央領導同志對行業工作作出23次重要批示。習近平總書記批示要求行業“緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線”推進行業發展。李克強總理批示要求“牢固構建誠信道德防線，切實提高行業服務經濟社會發展能力”。中央組織部、統戰部等單位也給予大力支持和指導。財政部作為行業主管部門，歷屆領導對行業發展都傾注了大量精力。2013年，財政部部長樓繼偉專門聽取中注協領導班子工作匯報，對行業發展取得的成績給予充分肯定，對行業發展各項工作，特別是誠信建設提出明確要求。

在黨中央、國務院正確領導和有關方面支持指導下，注冊會計師行業認真總結正反兩方面經驗教訓，深刻認識到，作為以向社會提供誠信產品為天職的行業，誠信是行業安身立命之本，沒有誠信，行業也就失去了存在的價值。為此，行業始終堅持“以誠信建設為主線”的工作思路，大力推進行業誠信建設，以此帶動行業各個領域的建設和發展。

一、以誠信建設綱要來規劃行業誠信建設

為系統、全面地指導行業誠信建設，中注協總結行業恢復重建以來的誠信建設經驗，特別是國內外發生的安然事件、銀廣夏等重大審計失敗案件的教訓，于2003年制定實施了《中國注冊會計師行業誠信建設綱要》，作為行業誠信建設的綱領性文件，確立了“以誠信建設為主線”的行業工作思路，明確了行業誠信建設的指導思想、目標、主要任務和落實措施，并全面貫穿于行業發展規劃、行業發展戰略，以及行業資格準入、行業監管和制度建設等行業管理與服務的各個領域，使誠信建設成為行業發展的統領。在《綱要》的規劃和指導下，行業誠信建設內涵不斷豐富，行業誠信體系逐步完善，行業誠信建設實踐日益深化。

二、以執業標準建設為行業誠信建設的制度保障

沒有規矩，不成方圓，行業誠信要靠健全的制度和規則來保障。在推進行業發展的實踐中，我們優先研究制定行業執業標準，為行業誠信建設立規定則，切實把行業誠信的基本要求以制度的形式加以確立，以促進和保障行業誠信的實施，實現制度他律與個體自律的高度融合。

一是制定實施專業技術標準。一套科學、嚴謹的服務技術標準是衡量注冊會計師的審計質量、判斷注冊會計師是否誠信執業的重要尺度，是誠信建設的基礎性工作。中注協自1988年成立以來，始終如一地推進專業標準建設。2005年中注協總結專業標準建設的經驗，啟動實施行業準則國際趨同戰略，2006年建立起與國際準則趨同的中國注冊會計師執業準則，為注冊會計師誠信執業提供了一套高質量的技術標準，有力促進了行業誠信建設，增強了行業社會公信力。二是制定實施職業道德標準。在1992年制定中國注冊會計師職業道德守則、1996年制定職業道德基本準則和2002年制定職業道德規范指導意見的基礎上，2011年中注協制定實施了與國際會計師職業道德趨同的《中國注冊會計師職業道德守則》，《守則》要求注冊會計師在所有業務活動中保持正直心態和獨立性，保持客觀公正，具備專業勝任能力，為客戶保密，承擔對社會的道德責任和義務，并為注冊會計師解決可能遇到的職業道德難題提供方法指導。

三、以人才隊伍建設為行業誠信建設的根本依托

行業誠信建設歸根到底是人的建設，打造一支職業道德好、專業素質強的注冊會計師隊伍，是行業誠信建設的核心環節。2007年，中注協制定《中國注冊會計師勝任能力指南》，從專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度及實務經歷等方面明確了注冊會計師培養標準。其中，把誠信要求作為重要標準，全面指導注冊會計師教育、考試、培訓工作，全方位培養行業誠信人才，為行業誠信建設提供了根本性的人才依托。

一是嚴把執業準入誠信關口。1991年實施注冊會計師考試制度以來，中注協緊緊圍繞行業誠信建設的總體要求，不斷提升考試理念，充實考試內容，改革和完善考試方式，實現我國注冊會計師考試制度與國際普遍認可的注冊會計師考試制度趨同，誠信成為行業考試選拔人才的重要標準，把好了誠信執業準入的第一道關口。二是加強誠信素養繼續教育。1994年開始實施注冊會計師繼續教育制度以來，牢固堅持把繼續教育培訓作為保持和提升注冊會計師專業勝任能力與誠信水平的重要手段。要求注冊會計師每2年接受不少于80個學時的繼續教育，在課程設計上，把誠信執業要求的程序、方法、標準和誠信原則貫穿始終，每期培訓班專門開設職業道德課程，確保注冊會計師誠信水平持續提升。三是培養德才兼備后備人才。1994年開始，在部分高等院校設立注冊會計師專業方向，專門培養注冊會計師后備人才。2006年開始，中注協通過“教學質量評估、師資培訓、學生境外實習、共建實習基地”四位一體的行業后備人才培養合作模式，促進院校增加與職業價值觀、道德與態度相關的知識，以及道德判斷能力的教學內容和課時比重，加大對后備人才誠信素質的培養力度，為行業源源不斷地輸送誠信的新鮮血液。

四、以事務所內部治理為行業誠信建設的微觀基礎

注冊會計師必須加入會計師事務所，以事務所為主體承接業務、出具報告，由此會計師事務所的組織形式和內部運行機制，構成了行業誠信執業的微觀基礎。2005年以來，中注協持續推動大型事務所做強做大、中小型事務所做精做專，促進事務所內部治理和運行機制建設，夯實了行業誠信建設的微觀基礎。

一是加強事務所內部治理和運行機制建設，奠定誠信基石。先后制定事務所章程（合伙協議）范本、內部治理指南、合伙制指南，指導事務所建立“人合、事合、心合、志合”的事務所合伙文化；按照誠信要求，建立健全內部經營規劃、質量控制體系、合理分配機制、理性靈活進入退出機制，促進事務所誠信經營，誠信執業。二是推動事務所采取合伙制組織形式，強化誠信自律。大力推進大型會計師事務所由有限責任制向特殊普通合伙制轉制，促進中小事務所采用無限連帶責任的合伙制組織形式，將法律責任歸集由事務所為主轉換為合伙人為主，從由事務所承擔有限責任轉換為合伙人承擔無限責任，提高事務所和合伙人的質量控制意識和風險防范意識，為行業誠信建設奠定治理基礎。目前，所有證券資格事務所均采用特殊普通合伙制組織形式，2 900余家事務所采用合伙制組織形式，已占全部事務所的35%。三是審查擬設立事務所合伙人（股東）資格，保證誠信素質。2011年開始，中注協指導地方注協對擬設立事務所合伙人（股東）受到行政處罰和行業懲戒情況、出具報告質量、是否專職執業等進行實質性審查，確保其具備設立事務所要求的職業道德水平和專業勝任能力，有效促進了新成立事務所的誠信水平。這項工作實施以來，新批事務所不僅數量明顯減少，執業質量也顯著提升。

五、以行業監督管理為行業誠信建設的有力抓手

行業監管是保障行業誠信建設落實到位的總樞紐和總檢驗，是行業誠信建設的牢固防線。中注協充分發揮行業監督、管理的職能作用，不斷加強和改進行業監管工作，一方面嚴肅敦促注冊會計師保持應有的專業能力和誠信品質，另一方面將注冊會計師執業的相關信息展示在陽光下，為社會公眾監督行業提供便利，有力地維護和增進了行業誠信。

一是建立以“注冊”為樞紐的行業誠信信息監控體系。著眼于加強對注冊會計師和事務所日常執業監管，全程、全面記錄注冊會計師和事務所執業信息，通過網絡向社會公眾全面公開，將注冊會計師和事務所執行信息展示在陽光下，接受社會監督，讓市場選擇，以市場力量推進行業誠信建設。二是建立每年一度的注冊會計師任職資格檢查制度。注協依法按年度根據注冊會計師提交的檢查材料，對與注冊會計師任職資格事項有關的情況進行嚴格審查。2005年至2013年，共有13 400余名注冊會計師未通過年度任職資格檢查，被撤銷或者注銷注冊會計師資格，有力地保證了隊伍整體素質和誠信水平。三是建立會計師事務所執業質量周期性檢查制度。貫徹風險導向的監管理念，對全國所有會計師事務所執業質量實行5年一個周期的系統性、全面性檢查，教育、幫助事務所建立健全質量控制體系，確保誠信執業。2004年至2013年，各級注協共檢查事務所14 015次，對存在問題的2 226家事務所和4 199名注冊會計師給予行業懲戒，極大地推動了行業誠信建設。

六、以行業黨的建設為行業誠信建設的政治引領

2009年，在中組部的支持和指導下，財政部黨組批準成立中國注冊會計師行業黨委，并迅速指導各省（區、市）成立行業黨組織，推進事務所成立黨組織，實現了黨的組織和工作在行業的全覆蓋。行業各級黨組織充分發揮行業黨建工作優勢和功能，為行業誠信建設提供了強有力的政治引領。

一是以黨性教育提升誠信教育內涵。行業各級黨組織把促進行業誠信建設作為黨建工作的重要內容，堅持以誠信教育豐富黨性教育內容，以黨性教育引領誠信教育的提升。實踐中，將誠信教育貫穿于黨員和黨務工作者培訓全過程，在黨性教育中滲透誠信教育，要求黨員自覺抵制違背職業道德、不講誠信的不良行為和風氣，在誠信建設中發揮模范帶頭作用。二是發揮事務所黨組織誠信引領作用。明確事務所黨組織在促進事務所和從業人員誠信執業、誠信發展中，負有重要的政治保證和引領責任。廣大事務所黨組織積極引導和監督事務所管理層貫徹黨的方針政策，遵守國家法律法規，在政治上為事務所和從業人員誠信執業把關定向。三是積極開展誠信主題實踐活動。充分運用行業各級黨組織平臺，圍繞誠信主題開展了系列黨組織活動、業務競賽活動以及豐富多彩的文體活動。2013年，中國注冊會計師行業黨委開展了行業“誠信文化建設年”主題活動，發揮黨的理論、思想、組織優勢，進一步豐富和提升了行業誠信文化建設的活力及內涵。

總結回顧注冊會計師行業誠信建設的歷程，有以下體會：

第一，誠信是注冊會計師行業的基石。社會主義市場經濟體制是立足于誠信的經濟體制，信用是市場經濟發展的核心條件。注冊會計師承擔著會計信息的鑒證功能，是社會監督體系和社會信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。離開了誠信，注冊會計師行業對市場經濟而言就失去了存在的意義，行業也就失去了生存和發展的根基。

第二，行業誠信建設需要制度來保障。誠信建設既要通過教育提高思想道德素質，又要運用制度手段約束行為，把自律與他律、內在約束與外在約束有機結合起來。一方面，要加強行業制度建設，制定嚴謹、科學的執業準則和規范及監管制度，約束注冊會計師執業行為；另一方面，要建立專業責任追究制度，強化注冊會計師對公眾的專業責任，嚴格對失信行為的懲戒，形成體現市場導向的追責、處罰和賠償機制，使誠信得到制度性維護。

第三，行業誠信建設是不斷實踐的過程。誠信建設與市場經濟密切互動，相伴而行，決定了誠信建設與市場經濟中其它行為一樣，是在市場經濟實踐中不斷試錯和接受校正的過程。這就需要進一步發揮市場評價和選擇機制在誠信建設中的引導作用，根據注冊會計師行業所處市場環境的新變化、所面對市場主體的新要求，不斷調整和完善行業誠信建設的措施及手段。

第四，行業誠信建設要發揮民主管理的作用。注冊會計師行業作為專家行業和專業服務業，對其服務質量和誠信的評價、監管存在著固有的信息不對稱問題。這就需要充分發揮行業組織的民主管理、同行監督功能，凝聚行業共識和智慧，不斷提高行業自我管理、自我監督、自我校正的能力，形成行業誠信建設的高度自覺。

在今后的工作實踐中，我們將深入貫徹習近平總書記重要批示精神，牢固堅持“以誠信建設為主線”的工作思路，持續提升行業誠信建設的內涵，全面深化行業誠信建設的實踐，努力為社會誠信的塑造、市場經濟體制的完善、國家治理體系的健全和治理能力的增強，作出更多的貢獻。

（注：本文系陳毓圭2014年1月8日在全國注冊會計師行業誠信理論研討會、中國注冊會計師行業黨委（擴大）會上的報告的主要部分）