2014年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試高級會計資格高級會計實務(wù)試題答案

2014年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試高級會計資格高級會計實務(wù)試題答案

案例分析題一（本題15分）

【分析提示】

1．第（1）項內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。

2．第（2）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險承受度的表述不當(dāng)。

理由：董事會確定公司最大風(fēng)險承受度。

3．第（3）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng)。

理由：不符合全面性原則的要求。

不當(dāng)之處二：識別和分析經(jīng)營管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險的表述不當(dāng)。

理由：公司不僅要識別內(nèi)部風(fēng)險，還要識別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險。

4．第（4）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項目由總經(jīng)理辦公會審議通過后實施的表述不當(dāng)。

理由：重大研發(fā)項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。

不當(dāng)之處二：指定一人對辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進行集中管理的表述不當(dāng)。

理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

5．第（5）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制評價方案報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。

6．第（6）項內(nèi)容存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：委托A會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計服務(wù)的表述不當(dāng)。

理由：無法保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性。

案例分析題二（本題15分）

【分析提示】

1．市場部經(jīng)理的觀點存在不當(dāng)之處。

理由：從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。公司財務(wù)中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過利潤分配政策，使用內(nèi)部留存利潤進行再投資。

2．項目公司擬引入的外部合格投資者應(yīng)具備的基本特征：

①資源互補；②長期合作；③可持續(xù)增長和長期回報。

3．市凈率=每股市價/每股凈資產(chǎn)=4.2/(20÷4)=0.84。

配股除權(quán)價格=（4×4.2+3.8×1）/（4+1）=4.12（元/股）。

4．擔(dān)?？刂拼胧┯校航⒁怨緸闄?quán)力主體的擔(dān)保審批制度；明確界定擔(dān)保對象；建立反擔(dān)保制度。

案例分析題三（本題10分）

【分析提示】

1．①營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率：200÷500=40%

②營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率：140÷200=70%

③利潤總額預(yù)算執(zhí)行率：30÷100=30%

存在的主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高；

應(yīng)采取的措施：甲集團公司應(yīng)進一步增加銷售收入，加強成本管理，提高盈利能力。

2．集團公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則：

①預(yù)算調(diào)整必須基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化；

②預(yù)算調(diào)整必須有利于集團公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)；

③按規(guī)定程序進行調(diào)整；

④調(diào)整頻率、調(diào)整范圍（局部或整體）要適當(dāng)。

3．X藥品的單位目標(biāo)成本=8.8÷(1+10%)=8 (萬元/噸)；

X藥品的單位成本降低目標(biāo)=9－8=1(萬元/噸) 。

4．B事業(yè)部擬投資項目的預(yù)計剩余收益=3 500－40 000 ×10%= -500（萬元）；該投資項目財務(wù)不可行。

案例分析題四（本題10分）

【分析提示】

1．預(yù)計并購收益=75－（50+18）=7（億元）

2．每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換比率=100/16=6.25

每份可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換價值=6.25×18=112.5（元）

3．甲公司2013年對乙公司主要進行了人力資源整合、管理整合和財務(wù)整合。

4．甲公司應(yīng)選擇的外部融資方式是并購貸款。

理由：采用采購貸款方式既不稀釋股東股權(quán)比例且融資完成時間短，從而符合董事會的要求；同時，甲公司因并購貸款額度6億元未超過并購對價的50%，且能提供足額擔(dān)保，從而符合銀行要求并且具備采用該方式的財務(wù)能力。

案例分析題五（本題10分）

【分析提示】

1．事項（1）的處理不正確。

理由：財政部門批復(fù)前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務(wù)處理。

2．事項（2）的觀點不正確。

理由：廢標(biāo)后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監(jiān)督部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以采取其他方式采購。

3．事項（3）的觀點不正確。

理由：中央部門的項目支出結(jié)余資金必須在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束、結(jié)余資金已實際形成后，才可在編制以后年度預(yù)算時統(tǒng)籌使用。

4．事項（4）的處理不正確。

理由：接受捐贈的固定資產(chǎn)不需確認(rèn)事業(yè)支出和其他收入。

5．事項（5）的觀點正確。

案例分析題六（本題10分）

【分析提示】

1．

①資料（1）的會計處理不正確。

理由：應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利作為投資收益處理，不應(yīng)計入所有者權(quán)益。

②資料（2）的會計處理不正確。

理由：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)。

③資料（3）的會計處理不正確。

理由：其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

④資料（4）的會計處理不正確。

理由：該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項時的實際利率5%折現(xiàn)確定。

2．甲公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。

理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風(fēng)險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風(fēng)險。

案例分析題七（本題10分）

【分析提示】

1．資料（1）存在不當(dāng)之處。

理由：甲公司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施股票期權(quán)激勵計劃，外部董事（含獨立董事）應(yīng)占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東單位的董事。甲公司實際外部董事5人，不符合股權(quán)激勵的條件。

2．資料（2）存在不當(dāng)之處。

理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工。

3．資料（3）無不當(dāng)之處。

4．資料（4）存在不當(dāng)之處。

理由：股票期權(quán)授予價格不應(yīng)低于下列價格較高者：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標(biāo)的股票收盤價；股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價。

5．資料（5）存在不當(dāng)之處。

理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積。

案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

【分析提示】

1．

（1）

①不正確。

理由：A公司對A1公司不能實施控制。因為X公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司、Y公司聯(lián)合起來就可以阻止A公司主導(dǎo)A1公司的相關(guān)活動。

②不正確。

理由：A公司對A1公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因為A公司對A1公司具有重大影響。

（2）

①正確。

②不正確。

理由：B公司對B2、B3子公司的投資應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。

（3）

①正確。

②正確。

2．E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：2 000+（20 000×90%－15 000）=5 000（萬元）

3．購買日F公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額為：4 000－2 700=1 300（萬元）

4．H公司應(yīng)抵銷的應(yīng)收賬款：117－10=107（萬元）

應(yīng)抵銷的應(yīng)付賬款：117萬元

應(yīng)抵銷的營業(yè)利潤：100－70－10=20（萬元）

應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：20×15%=3（萬元）

案例分析題九（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）

【分析提示】

1．事項（1）的處理建議不正確。

理由：項目資金應(yīng)專款專用，基本支出不應(yīng)在項目支出中列支。

2．事項（2）的處理建議不正確。

理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基本支出，可報財政部門批準(zhǔn)后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

3．事項（3）的處理建議不正確。

理由：甲單位應(yīng)按項目實際執(zhí)行情況付款，不得虛列支出。

4．事項（4）的處理建議正確。

5．事項（5）的處理建議正確。

6．事項（6）的處理建議不正確。

理由：對外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

7．事項（7）的處理建議不正確。

理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。

8．事項（8）的處理建議不正確。

正確處理：增加財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）5萬元。

9．事項（9）的處理建議不正確。

正確處理：增加存貨100萬元、應(yīng)繳稅費17萬元，減少銀行存款117萬元。

10．事項（10）的處理建議不正確。

正確處理：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）各200萬元。減少非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）200萬元、沖減累計折舊1 400萬元，減少固定資產(chǎn)1 600萬元。

(財政部會計司供稿)