財(cái)經(jīng)速遞

【中儲(chǔ)糧結(jié)算中心特約專欄】

國(guó)內(nèi)

財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》

最近，財(cái)政部制定并印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》主要涉及5個(gè)大問(wèn)題：一是投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；三是子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應(yīng)如何計(jì)算母公司合并利潤(rùn)表中的 “歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”；四是母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；五是對(duì)于授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，等待期內(nèi)企業(yè)應(yīng)如何考慮限制性股票對(duì)每股收益計(jì)算的影響。

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》出臺(tái)

最近，財(cái)政部公布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，自2017年1月1日起施行。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等做出了明確規(guī)定。其重大制度理論創(chuàng)新主要有以下幾點(diǎn)：一是構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。二是確立了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式。三是科學(xué)界定了會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)政部修訂發(fā)布《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》

最近，財(cái)政部修訂發(fā)布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，自2016年1月1日起實(shí)施。與原《制度》相比較，新《制度》主要變化包括：一是重新定位總會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況；二是改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，參照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，在核算預(yù)算收支的同時(shí)，也核算反映與預(yù)算收支變動(dòng)密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況；三是完善資產(chǎn)核算內(nèi)容；四是完善負(fù)債核算內(nèi)容；五是完善凈資產(chǎn)核算內(nèi)容，同時(shí)修改部分凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目名稱；六是完善財(cái)政收支核算內(nèi)容，對(duì)部分收支類科目名稱和核算內(nèi)容作了調(diào)整；七是完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系和報(bào)表格式，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。

《新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》出臺(tái)

為了確保修訂后的 《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》與舊制度順利銜接，財(cái)政部制定了 《新舊財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》。《規(guī)定》明確，2015年年終結(jié)賬采用按原制度辦理年終轉(zhuǎn)賬和結(jié)賬，按新制度記入新賬的辦法。自2016年1月1日起，各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。《規(guī)定》對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行了具體的規(guī)范。

域外

歐盟與IASB就中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合作

最近，歐盟委員會(huì)采納了一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，通過(guò)20個(gè)關(guān)鍵辦法，力求在歐盟境內(nèi)形成統(tǒng)一的資本市場(chǎng)。此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃旨在通過(guò)打破歐盟境內(nèi)的投資門(mén)檻，促進(jìn)資本流動(dòng)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。對(duì)于歐盟境內(nèi)的中小企業(yè)，歐盟委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）就中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合作，考慮是否要求建立統(tǒng)一的中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范。對(duì)行動(dòng)計(jì)劃的反饋意見(jiàn)顯示，現(xiàn)有中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則需要繼續(xù)提高企業(yè)透明度和可比性，才能對(duì)歐盟的投資者、立法機(jī)構(gòu)等具有足夠的吸引力。大部分意見(jiàn)認(rèn)為，歐盟不必完全采用中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是以國(guó)際準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，實(shí)務(wù)操作為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)規(guī)范，避免過(guò)度行政成本，特別是披露相關(guān)費(fèi)用。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布新收入準(zhǔn)則澄清文件

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)最近發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新文件 （ASU），即《對(duì)客戶合同收入準(zhǔn)則的小范圍完善和實(shí)務(wù)權(quán)宜之計(jì)》。該文件是對(duì)美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)共同參與的收入準(zhǔn)則過(guò)渡小組（TRG）討論結(jié)果的反映，主要包括合同終止、銷售稅列報(bào)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、過(guò)渡期發(fā)生的合同修改、過(guò)渡期訂立的合同。本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新的生效時(shí)間和過(guò)渡辦法與新收入確認(rèn)準(zhǔn)則保持一致，即比原定生效時(shí)間后推一年。

稅收

國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)四項(xiàng)所得稅政策推至全國(guó)

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣至全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)）。 《通知》規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策均自2015年10月1日起實(shí)施。在全國(guó)范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得而言，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。而企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅政策則自2016年1月1日起實(shí)施。

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政出臺(tái)

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)），自2016年 1月1日起執(zhí)行。《通知》規(guī)定，人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、指定相關(guān)費(fèi)用、與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用等共7項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用可稅前加計(jì)扣除。企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)、商品化后為顧客提供的技術(shù)支持等活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等被列為不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)。在會(huì)計(jì)核算方面，《通知》要求企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

影視等出口服務(wù)將適用增值稅零稅率政策

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了 《關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》（財(cái)稅[2015]118號(hào)）。根據(jù)《通知》，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù),技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，適用增值稅零稅率政策。《通知》明確，境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)將外購(gòu)的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，實(shí)行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。《通知》自2015年12月1日起執(zhí)行。

煤炭采掘企業(yè)巷道增值稅進(jìn)項(xiàng)額可抵扣

最近，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了 《關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅[2015]117號(hào)）。《通知》規(guī)定，自2015年11月1日起，煤炭采掘企業(yè)巷道相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《通知》明確，煤炭采掘企業(yè)購(gòu)進(jìn)的巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)可享受抵扣。同時(shí)，用于除開(kāi)拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)也可享受抵扣政策。

保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問(wèn)題明確

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2015]115號(hào)）。《通知》明確，保險(xiǎn)企業(yè)執(zhí)行財(cái)政部《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》后，其提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算并準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。保險(xiǎn)企業(yè)因執(zhí)行財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金與之前執(zhí)行中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定計(jì)提的準(zhǔn)備金形成的差額，應(yīng)計(jì)入保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)納稅所得額。凡上述準(zhǔn)備金差額尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可分10年均勻計(jì)入2015年及以后年度應(yīng)納稅所得額；已進(jìn)行稅務(wù)處理的不再分期計(jì)入以后年度應(yīng)納稅所得額。

繳納契稅無(wú)須提供婚姻登記證明

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了 《關(guān)于簡(jiǎn)化契稅辦理流程取消（無(wú)）婚姻登記記錄證明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第 71號(hào)）。《公告》明確，納稅人在申請(qǐng)辦理家庭唯一普通住房契稅優(yōu)惠時(shí)，無(wú)須提供原民政部門(mén)開(kāi)具的（無(wú)）婚姻登記記錄證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人家庭唯一普通住房契稅優(yōu)惠申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好納稅人家庭成員狀況認(rèn)定工作。如果納稅人為成年人，可以結(jié)合戶口簿、結(jié)婚（離婚）證等信息判斷其婚姻狀況。無(wú)法做出判斷的，可以要求其提供承諾書(shū)，就其申報(bào)的婚姻狀況的真實(shí)性做出承諾。如果納稅人為未成年人，可結(jié)合戶口簿等材料認(rèn)定家庭成員狀況。