論建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)的互動(dòng)

左曉亮

摘要：本篇論文以建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合為出發(fā)點(diǎn)，首先以建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)各自的審計(jì)方法、審計(jì)要求以及審計(jì)重點(diǎn)等為抓手分析建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的工作重點(diǎn)，并探討了財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)相結(jié)合的必要性與可行性，從而進(jìn)一步保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目審計(jì) ?系統(tǒng)論 ?內(nèi)在聯(lián)系 ?耦合性

0 引言

目前，國(guó)內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)除了工程質(zhì)量審計(jì)、效益審計(jì)以外，主要分為財(cái)務(wù)審計(jì)和造價(jià)審計(jì)，兩者存在較為嚴(yán)重的脫節(jié)，而這一脫鉤現(xiàn)象將會(huì)嚴(yán)重影響投資效益，甚至使得造價(jià)失控，因此必須將財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)緊密結(jié)合，從而提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)

1.1 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)定義 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)以項(xiàng)目合規(guī)性審計(jì)為主，重點(diǎn)圍繞資金的運(yùn)行路線，全過(guò)程跟蹤資金的籌措到資金的使用、分配以及回收。

建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)部門的設(shè)置和財(cái)務(wù)計(jì)劃的完整情況、資金籌措的合法性合規(guī)性以及經(jīng)濟(jì)性、審查項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期的資金使用情況以及建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性。

1.2 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法與審計(jì)要求 ①審查財(cái)務(wù)部門的設(shè)置和財(cái)務(wù)計(jì)劃的完整情況。建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)計(jì)劃籌措資金并且合理安排使用資金，財(cái)務(wù)部門需根據(jù)投資計(jì)劃、施工進(jìn)度計(jì)劃等其他相關(guān)資料，確定整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金以及各個(gè)階段所需的資金量，財(cái)務(wù)計(jì)劃是各項(xiàng)活動(dòng)計(jì)劃的貨幣反映。②審查資金籌措的合法性、合規(guī)性以及經(jīng)濟(jì)性。 資金籌措貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的始終，這一工作主要由建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，為了確定資金籌集方式，編制資金籌集計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門需根據(jù)投資計(jì)劃、施工進(jìn)度計(jì)劃等其他相關(guān)資料，確定整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)資金以及各個(gè)階段所需的資金量。③審查項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期的資金使用情況。在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期，建設(shè)資金由來(lái)源形態(tài)轉(zhuǎn)化為占用形態(tài)，對(duì)建設(shè)時(shí)期資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)是嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)計(jì)劃、提高投資效益的重要保證。對(duì)資金使用情況的審計(jì)主要有：設(shè)備和材料審計(jì)、建安工程投資審計(jì)、待攤投資審計(jì)、其他投資審計(jì)等。④審查建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性。建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指在整個(gè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)，對(duì)竣工項(xiàng)目從籌建到施工到竣工交付使用的全部建設(shè)費(fèi)用、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，讓項(xiàng)目建設(shè)資金合理、合法使用，并且正確評(píng)價(jià)投資效益。

2 建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)

2.1 建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)定義 建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)是一項(xiàng)將經(jīng)濟(jì)與技術(shù)融合為一體的獨(dú)立核算工作。造價(jià)審計(jì)除了核減工程造價(jià)以外，更多的是通過(guò)造價(jià)審計(jì)揭露圍標(biāo)串標(biāo)、違背合同、管理低下等違法違規(guī)行為。

2.2 建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法與審計(jì)要求 ①做好投資估算環(huán)節(jié)的審查。投資估算是由建設(shè)單位編制的，在項(xiàng)目決策階段設(shè)計(jì)之前所做的一項(xiàng)粗略測(cè)算工作。此時(shí)造價(jià)審計(jì)主要是控制估算，要從建設(shè)單位本身的情況出發(fā)，量力而行，合理編制估算，使其在建設(shè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。②設(shè)計(jì)概算審計(jì)。建設(shè)單位一般注重設(shè)計(jì)的美觀，較少考慮經(jīng)濟(jì)性，一些設(shè)計(jì)單位在利益驅(qū)動(dòng)下，單純追求進(jìn)度，導(dǎo)致大量的設(shè)計(jì)變更，而這最終帶來(lái)的是追加工程投資。因此在審計(jì)中應(yīng)通過(guò)多方案比選、分析程序等選取最優(yōu)方案，為造價(jià)控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。③審查合同價(jià)款的執(zhí)行情況。審計(jì)人員在對(duì)合同價(jià)款的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：a審查被審單位的內(nèi)部控制制度。b審查工程量。工程量是工程結(jié)算的依據(jù)，審計(jì)人員除了對(duì)原合同范圍內(nèi)和范圍外的工程量進(jìn)行審查，還要對(duì)工程變更與現(xiàn)場(chǎng)簽證的相關(guān)情況進(jìn)行審計(jì)。④審查概算執(zhí)行情況與竣工決算。a概算執(zhí)行審計(jì)，即為在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中概算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審查是否存在概算超估算、施工圖預(yù)算超概算、決算超預(yù)算以及查看調(diào)概的情況等。b審計(jì)竣工決算，即為對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)。從而促進(jìn)資金的合理使用，提高投資效益。而對(duì)決算審計(jì)主要針對(duì)工程施工合同、施工圖預(yù)算、審計(jì)變更等進(jìn)行審查。

3 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)的互動(dòng)

3.1 從系統(tǒng)論的角度闡述兩者互動(dòng)的必要性 審計(jì)人員為了有效的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)需要搜集相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的獲取不僅僅依賴財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)的單獨(dú)取證環(huán)節(jié)，更多的需要兩者相互融合，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，獲取證據(jù)。證據(jù)無(wú)疑來(lái)自于兩類：財(cái)務(wù)資料與工程資料，由于被審單位的財(cái)務(wù)部門所記錄核算的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都是工程項(xiàng)目中所實(shí)際發(fā)生的，兩者是對(duì)應(yīng)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組必須具有高度復(fù)合型人才，知識(shí)體系單一的審計(jì)人員已不能有效應(yīng)對(duì)如此惡劣的環(huán)境，我們要從系統(tǒng)的角度將財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)進(jìn)行交叉，相互滲透，有效融合。

在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中，實(shí)際上由審計(jì)人員通過(guò)對(duì)工程信息和財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析尋找疑點(diǎn)，進(jìn)而做出專業(yè)判斷，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這不僅依賴于審計(jì)人員本身專業(yè)復(fù)合的能力，也依賴于財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)工作的相互作用。只有將兩者有效的互動(dòng)，才能不斷完善審計(jì)體系，形成穩(wěn)定的審計(jì)格局。

3.2 以財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系為切入點(diǎn)分析互動(dòng)的必要性 我們圍繞著整個(gè)建設(shè)程序，從造價(jià)這一方面來(lái)講，造價(jià)主要起到確認(rèn)成本的作用，而財(cái)務(wù)主要是數(shù)據(jù)核算，建設(shè)單位的造價(jià)核算是為財(cái)務(wù)核算提供依據(jù)。而在審計(jì)業(yè)務(wù)中，兩者不是平行的，而是一種咬合狀態(tài)，是一種互相確認(rèn)的過(guò)程。

從建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的確定過(guò)程來(lái)看，“四算”主要是指投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、竣工決算。投資估算對(duì)應(yīng)的是項(xiàng)目決策階段，是項(xiàng)目的預(yù)期總投資，其與初步設(shè)計(jì)階段的概算相比，構(gòu)成要素基本相同。估算對(duì)項(xiàng)目投資控制發(fā)揮“指導(dǎo)性上限”的作用，而概算是作為項(xiàng)目投資的最高限額，發(fā)揮著“法定性上限”的作用。工程竣工結(jié)算是指工程項(xiàng)目完工并經(jīng)竣工驗(yàn)收合格后，發(fā)承包雙方按照施工合同的約定對(duì)所完成的工程項(xiàng)目進(jìn)行的工程價(jià)款的計(jì)算、調(diào)整和確認(rèn)。項(xiàng)目竣工決算是指所有項(xiàng)目竣工后，項(xiàng)目單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段編制的竣工決算報(bào)告。真實(shí)合規(guī)的結(jié)算才能納入決算報(bào)表中，而這一過(guò)程恰好是財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)互相確認(rèn)的體現(xiàn)。

3.3 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)的耦合性分析 目前，國(guó)內(nèi)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)除了工程質(zhì)量審計(jì)、效益審計(jì)以外，主要分為財(cái)務(wù)審計(jì)和造價(jià)審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主，造價(jià)審計(jì)以注冊(cè)造價(jià)工程師為主，目前兩者存在較為嚴(yán)重的脫節(jié)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在做造價(jià)審計(jì)的時(shí)候會(huì)為了利益與施工單位串通，而財(cái)務(wù)審計(jì)由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)做，而這一脫鉤現(xiàn)象將會(huì)嚴(yán)重影響投資效益，甚至使得造價(jià)失控，因此必須將財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)緊密結(jié)合，這樣才能實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門所做的會(huì)計(jì)核算工作來(lái)說(shuō)，這是由財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施的，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目的資金來(lái)源與使用情況、賬證表設(shè)置等進(jìn)行審查，而資金具體運(yùn)用到工程項(xiàng)目中，而造價(jià)所做的工作給財(cái)務(wù)核算提供可靠的依據(jù)，兩者處于緊密的耦合狀態(tài)。

①建設(shè)前期耦合。在項(xiàng)目建設(shè)前期，造價(jià)審計(jì)工作主要圍繞著：一是對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)重點(diǎn)審查，嚴(yán)格把關(guān)可行性研究報(bào)告;二是對(duì)概預(yù)算的編制進(jìn)行審查;三是對(duì)合同的簽訂是否違背國(guó)家的有關(guān)規(guī)定以及相關(guān)計(jì)劃文件進(jìn)行審查;四是對(duì)乙方的資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān);五是審查招投標(biāo)工作，防范腐敗現(xiàn)象發(fā)生。

財(cái)務(wù)審計(jì)工作重點(diǎn)是審查被審單位的內(nèi)部控制制度以及資金來(lái)源的可靠程度以及資金籌措的經(jīng)濟(jì)性，在源頭上加強(qiáng)管理，從而杜絕大量的損失浪費(fèi)和違法違紀(jì)行為，提高投資效益。

②建設(shè)期中耦合。在這一階段，造價(jià)審計(jì)人員深入工地，嚴(yán)格審查，主要圍繞著：一是對(duì)相關(guān)管理制度的遵守情況、概預(yù)算的執(zhí)行情況以及一些不必要的損失浪費(fèi)進(jìn)行審計(jì);二是審查是否按照規(guī)定進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，手續(xù)是否完善;三是對(duì)施工單位為了利益提高報(bào)價(jià)或者使用劣質(zhì)材料和設(shè)備進(jìn)行審查，并為財(cái)務(wù)審計(jì)提供證據(jù);查看建設(shè)管理制度、各項(xiàng)合同、投資概算預(yù)算等執(zhí)行情況，查出一些隱蔽工程的虛假列支，防止因管理不善造成浪費(fèi)。

此時(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要審查項(xiàng)目資金是否到位、建設(shè)單位的管理制度以及一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。在審計(jì)過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員與工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)溝通、交換意見(jiàn)，通過(guò)對(duì)造價(jià)審計(jì)進(jìn)行延伸來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以保證建設(shè)資金專款專用，杜絕虛列、擠占工程成本和無(wú)計(jì)劃開支現(xiàn)象，保證按照工程進(jìn)度撥付工程款。

③建設(shè)期后耦合。在竣工決算階段，將財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)進(jìn)行耦合可以較好地把握資金動(dòng)向，對(duì)工程量不實(shí)、高套定額等在工程決算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，造價(jià)審計(jì)人員予以記錄，并將這些問(wèn)題及時(shí)與財(cái)務(wù)審計(jì)人員溝通，從而為財(cái)務(wù)決算審計(jì)提供證據(jù)，這一過(guò)程是相互確認(rèn)、緊密耦合的體現(xiàn)。在審計(jì)時(shí)，要把握工程決算和財(cái)務(wù)決算的關(guān)系，抓住資金的流向，做到全面監(jiān)督。

4 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作發(fā)展的探索

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作經(jīng)歷了從無(wú)到有，從小到大，從淺到深的快速發(fā)展歷程，將建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)相耦合，并駕齊驅(qū)，在檢查工程量和費(fèi)用計(jì)算的合理性準(zhǔn)確性的同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，這無(wú)疑對(duì)審計(jì)人員以及審計(jì)工作提出高標(biāo)準(zhǔn)，只有將審計(jì)工作高度結(jié)合以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源整合，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加大審計(jì)力度，提高審計(jì)效率，從而進(jìn)一步保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總之，在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，由于財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)人員對(duì)事物判斷和分析的敏感能力和洞察能力、對(duì)綜合知識(shí)的運(yùn)用能力以及創(chuàng)新思維能力的差異，在建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的造價(jià)審計(jì)領(lǐng)域的疑點(diǎn)問(wèn)題，往往就是造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)，反之亦然。為了做到全面監(jiān)督，首先在人才的配備上，審計(jì)項(xiàng)目組要選用一些既懂工程造價(jià)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合性人才;其次在實(shí)務(wù)工作的開展中，要將財(cái)務(wù)審計(jì)與造價(jià)審計(jì)工作高度結(jié)合，通過(guò)常態(tài)化的溝通交流，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，資源整合，使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作向更高更深層次發(fā)展。

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基金項(xiàng)目：

南京審計(jì)學(xué)院研究生科研創(chuàng)新項(xiàng)目資助（YC2013006）。