加強會計基礎管理提高會計信息質量

程 琴

（福建船政交通職業學院，福建 福州 350007）

會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。我國十分重視會計基礎工作，相應制定了一系列規章、制度，規范會計基礎工作；同時，通過加強在職會計人員培訓等措施，不斷提高廣大會計人員的基本業務技能，促進了會計基礎工作的改善和提高。隨著改革開放的深入和社會主義市場經濟的發展，各個單位都能認識到會計基礎工作的重要性，把會計基礎工作與改善經營管理、建立現代企業制度等結合起來，積極采取措施改善和加強會計基礎工作，使會計工作逐步規范，水平穩步提高，也使會計工作在單位經營管理中發揮越來越大的作用。但是，在實際工作中一些企業還存在一些具體問題，對會計信息的質量造成影響。

一、企業會計基礎管理應加強檢查的項目及容易出現的問題

會計基礎工作中比較薄弱的環節，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等，這些環節是會計最基礎的工作，也是最容易出現不規范、甚至混亂的地方。會計主管部門應從以下五個方面加強檢查規范。

（一）財務核算管理方面

財務核算管理主要從會計核算工作、財務檔案管理方面入手。

1.會計核算工作

會計核算工作主要檢查：賬務處理是否及時，摘要內容、會計分錄、科目設置和應用是否規范準確;原始憑證是否齊全、合法完整，經辦、有權審批人及領款人手續是否完整；記賬憑證填寫是否完整、與附件是否相符，會計主管、記賬、審核、制單、出納等人的簽章是否齊全；固定資產及存貨是否按時盤點，賬實是否相等，債權債務核對是否相符，有無核對確認單；應收款項賬齡及風險情況；庫存商品庫齡及減值風險；收入確認標準，成本費用核算及開支標準以及相關制度規定的情況；營收及其成本結轉是否配比等。

會計核算工作檢查中常見的問題：會計信息資料裝訂不整齊；備用金提取不規范且一次提取量較大；轉賬憑證附件不完整或無附件；支付分公司貨幣資金沒有申請單，僅有銀行付款回單；付款憑證所附原始憑證未蓋附件章等。

2.財務檔案管理

財務檔案管理方面主要檢查：財務會計檔案管理制度建立健全情況；財務會計檔案管理制度有效執行情況，包括會計憑證及附件的裝訂、會計賬簿打印裝訂、會計報表打印裝訂、銀行對賬單及調節表的裝訂等是否及時、齊全、規范、完整，以及歸檔保管情況。

財務檔案管理方面容易出現的問題：憑證裝訂不整齊，封面書寫不規范，有錯號、漏號現象；憑證、賬本到期未移交；未打印賬簿；會計檔案歸檔不及時、不規范，特別是一些重要業務的政策性文件沒有納入會計檔案，一旦和執法部門發生政策性爭議，無法查找政策依據。

財務核算管理固定資產盤點方面，也應加強管理，防止出現無盤點報告，只有實盤報表，無固定資產卡片明細表，無法確定賬實是否相等問題。

（二）財務預算管理方面

1.財務預算管理主要從預算制度的健全與有效、預算的控制與分析、預算的考核評價三個方面入手檢查工作

預算制度的健全與有效主要檢查：是否有正式行文下發的預算管理辦法,預算管理辦法是否對企業預算組織、編制、報告、執行和監督進行明確規定；是否對預算執行情況進行跟蹤和監督，是否明確超預算資金追加和審批程序，是否有明確的預算中期調整機制；是否在規定的時間內向上級報送年度財務預算報告。

預算的控制與分析主要檢查：是否將年度預算指標細化、有無分解到月度、季度；是否對預算執行情況進行跟蹤和監督，是否明確超預算資金追加和審批程序，是否有明確的預算中期調整機制；是否建立和開展預算執行情況定期分析制度；合并的銷售費用、管理費用、財務費用明細項目的預算執行情況，有無超預算項目；成本費用預算控制及分析情況。

預算的考核評價方面主要檢查：是否建立預算執行考評制度；是否將預算執行結果與各預算單位的績效直接掛鉤。

2.財務預算管理容易出現的問題

年度預算未作季度分解：有些企業沒有將預算分解成季度或月度指標，沒有分解到內部各職能部門，只有全年預算。

未作預算跟蹤分析：沒有對預算執行情況進行跟蹤和監督，僅有年度成本費用預算控制及分析情況。

另外，制度規定預算執行結果與績效工資掛鉤，但實際執行中沒有落實到位，通常仍舊按人員平均發放。

（三）會計內控管理方面

1.會計內控管理包含會計內控體系健全及有效性、財務機構組織、財務人員管理三個方面內容

會計內控體系健全及有效性方面檢查：會計核算、財務管理、資金管理等相關制度的建立健全情況；貨幣資金內控制度的建立健全情況以及會計內部控制執行的有效性。

財務機構組織方面檢查：①企業財務機構及崗位職責設置情況；②財務人員配備和崗位職責：人員配備是否執行不相容職務相分離原則，是否按崗位制定財務崗位責任制并落實到人；③交接制度：是否按牽制性原則和不相容崗位人員分離原則設置崗位，有無財務人員移交制度，移交制度執行的有效性；具體人員移交工作的執行情況。

財務人員管理方面檢查：①準入管理：是否設置財務人員任職條件，財務人員是否持證上崗；②履職管理：財務部門負責人是否列席企業經營班子相關會議，重大財務事項是否實行總經理、總會計師聯簽制；③備案管理：是否對企業及子企業財務人員統一備案管理。

2.會計內控管理方面常見的問題

多數企業各項財務會計核算制度都比較完善，但執行過程中有制度執行不到位的現象。其常見問題如：業務審批手續不夠完整；業務附件不全或不合規；現金支付金額較大等。

（四）資金管理方面

1.資金管理包含貨幣資金和融資管理

貨幣資金管理主要檢查：庫存現金管理規范運作情況；銀行存款管理規范運作情況；網上銀行管理與賬戶清理；資金支付審批控制等。

融資管理主要檢查：①融資管理：融資申請及審批情況、還本付息執行情況、融資合同管理、銀行貸款記錄情況，有無不良記錄；②融資投向管理：企業融資具體投向情況。③融資擔保、抵押管理：擔保、抵押申請及審批情況，是否有擔保及抵押合同，抵押到期是否解除抵押登記手續等。

2.資金管理常見問題

企業在資金管理方面常出現：無發票領用臺賬、無收款收據領用核銷臺賬、無銀行存款余額調節表等現象；庫存現金有坐支現象，收取的現金營收款或其他款項沒有及時繳存銀行，直接用于費用報銷，繳存收入時再提備用金補足營收款。

企業對大額資金支付流程都能作出相應的規定，明確超定額款項支付要有會議紀要。但在實際執行過程中，存在執行不到位的情形。

有些企業存在貸款加收一定比例的財務顧問費的情況，致使貸款實際利率提高，增加了融資成本。

（五）企業薪酬管理方面

企業薪酬管理包含薪酬管理制度、薪酬發放情況。

薪酬管理方面主要檢查企業薪酬管理制度是否健全、企業薪酬管理制度執行情況。

其常見問題通常表現為薪酬核算不夠規范：如應付職工薪酬基本工資、效益薪酬年末未轉出結平，而是直接結轉至下一年同一科目陸續發放計提。這會造成工資結余不明確，不利于人工成本考核。

薪酬發放不夠規范：除公司薪酬管理制度規定發放職工年終獎金外，有些企業還以會議紀要或文件形式發放超產獎、安全獎、應收賬款回籠獎、質量獎等。

除以上5個方面外，其他方面常見的問題，如會議費方面：會議費開支范圍和開支標準不符合規定;虛報會議人數、天數等進行報銷；違規擴大會議費開支范圍,擅自提高會議費開支標準；違規報銷與會議無關費用等。

二、加強企業會計基礎管理的措施

1.企業應當建立健全內部會計管理體系。明確單位領導人、總會計師對會計工作的領導職責；會計部門及其會計機構負責人、會計主管人員的職責、權限；會計部門與其他職能部門的關系；會計核算的組織形式等。

2.企業應當完善賬務處理程序。明確會計科目及其明細科目的設置和使用；會計憑證的格式、審核要求和傳遞程序；會計核算方法；會計賬簿的設置；編制會計報表的種類和要求；單位會計指標體系等。

3.企業應當建立原始憑證記錄管理制度。明確原始記錄的內容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責任；原始記錄的簽署、傳遞、匯集要求等。

4.建立財務收支審批制度。明確財務收支審批人員和審批權限；財務收支審批程序；財務收支審批人員的責任等。

5.建立財務會計分析制度。明確財務分析主要內容、具體方法及財務會計分析報告編寫要求。

6.建議會計監督和檢查工作常態化，加大會計工作檢查力度。

加強會計基礎管理、提高會計信息質量是一項長期而又艱巨的系統工程,我們要將規范會計基礎工作和不斷提高會計信息質量,作為企業日常管理的重要內容,積極探索加強會計工作的方法,有效提高會計信息質量，提高企業財務管理效率。

[1]會計從業資格考試教材編寫組.會計基礎[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

[2]穆永祥.關于加強會計基礎工作的探討[EB/OL][2015-9-20].http://wenku.baidu.com/view/247880e3856a561252d36f6c.html?re=view.

[3]會計從業資格考試教材編寫組.財經法規與會計職業道德[M].北京:中國財政經濟出版社，2010:369.

[4]朱照興.加強會計基礎工作提高會計工作質量[EB/OL][2015-10-2].http://wenku.baidu.com/view/f4e49ac542891 554028915f804dc2e0.html.