高校科研經費審計中出現的問題及對策

劉華清 陳秋金 郭楠

(華僑大學 審計處，福建 廈門361021)

高校科研經費審計中出現的問題及對策

劉華清 陳秋金 郭楠

(華僑大學 審計處，福建 廈門361021)

目前我國高校科研經費在使用過程中不規范,應加強科學管理。搞好高校科研經費審計對廉潔、高效、規范使用科研經費具有重要意義。從高校科研經費的審計出現的問題出發，尋找深層原因，為促進高校科研經費的規范使用提出相關策略。

高校科研經費；審計問題；對策

當前國家非常重視高校科研，并且向高校投入大量科研資金。為了促進高校科研經費的有效使用，使科研經費能夠真正為科研做貢獻，規范高校科研資金的審計，對促進我國高校科研發展具有深遠意義。

一、我國科研經費審計存在的問題

(一)認識上存在較大誤區

目前，我國對科研經費的管理主要是以課題制管理為主。課題制管理顧名思義就是由課題負責人管理科研經費的各項開支和使用，但如何使用無具體規定，因此產生了部分人的錯誤認識。很多課題負責人認為，科研經費是他們自己爭取來的，他們花的是自己錢，因此對科研經費的使用有絕對的支配權。對于這種認識，甚至有些學校也默認了。從而出現了課題負責人使用課題的經費購買私人物品，或者不按照預算計劃來進行經費支配的現象。這種情況往往導致科研項目難以完成，并且由于課題負責人對項目預算法律意識淡薄，這無疑給科研經費的審計帶來了很多問題。

(二)財務審計管理存在不足

在很多高校，科研項目的管理方法主要是由學校的科研管理部門出臺，財務部門極少參與到科研項目管理中。這種情況加大財務部門審計過程中的難度，從而造成科研經費使用出現較大漏洞。

雖然高校科研項目管理方法是由科研管理部門制定的。科研項目的申請是科研管理部門主要負責的區域，但是對課題的進度以及經費的到賬情況科研管理部門并不特別關心。特別是對經費使用的合理性問題，對課題是否按時完成等問題上科研管理部門做的工作更是不足。常出現科研經費的使用和課題的后續工作鏈條斷裂的情況，使得科研項目的來源類型以及科研經費的支出是否合理等問題給財務人員帶來了困惑。他們很難判斷科研經費中開支的一些物品是不是科研項目中一定需要的，有些由于金額低于一定標準而不要求羅列購物清單的那些項目是否屬于項目開支的范圍，他們也同樣難以準確判斷。由于財務部門對于科研專業知識的不了解，以及缺乏與科研部門和課題負責人的有效溝通，使得財務部門不熟悉科研項目的運作過程而難以有效監督經費的有效使用。這些問題的存在，使得財務部門的審計工作面臨著很大難度。

(三)高校審計部門機構不完善

雖然各高校都有獨立的審計部門，但是高校審計部門和專業的審計部門相比還存在較大差距。高校審計部門在機構設置和人員配置方面都存在或多或少的問題。

高校內部建立的審計部門往往存在人員少、人員不夠專業等問題，并且高校內部建立的審計部門受到的管制相對較多，往往導致審計部門難以發揮獨立性。由于高校的科研創收往往是和高校在全國排名直接相關，而高校排名越靠前，高校獲得榮譽和科研經費的數額將更大。因此，很多高校的審計部門，往往會對一些不合理的支出項目采取不作為的態度。由于高校審計部門對于科研經費認識不足，導致高校科研經費審計的失真。

(四)成本核算不實

從目前高校審計情況來看，有相當一部分高校將科研經費的成本列入教育經費當中。這種情況使得高校科研經費在審計過程中出現成本核算不真實。

在科研經費的審計過程中，大部分學校把屬于科研經費的支出，比如和科研相關的水電費、房屋租金以及科研儀器相關的費用都列入教育經費的支出里。這種情況導致了相當一部分科研資金被挪用，使科研經費沒有被應用到相關的科研事業當中。此外，高校對于科研經費的成本核算意識普遍比較淡薄，對于科研經費的支出往往沒有按照經費管理的相關規定來有效控制。并且在科研經費的報賬上往往會出現大量的勞務支出和用餐費，這些本不屬于科研項目支出的費用也被科研人員人為地加入到科研項目的支出中。這些問題的出現，使得高校科研經費審計功能得不到有效發揮，使得科研經費難以真正有效地應用到科研事業當中。

二、高校科研審計出現問題的原因

(一)科研經費管理和高校行政管理產生沖突

隨著科技部對高校科研經費投入不斷增多，財政部和有關資助部門出臺了如“863經費管理制度”等制度。但是這些制度在高校行政制度的干預下并沒有得到有效實施，這種現狀是導致高校審計環節出現問題的重要原因。

在高校的行政化體制下，課題制是高校經費管理的主要方式。這種建立在課題制基礎上的高校經費管理方式，往往會和國家制定的科研經費管理產生沖突。因為承擔課題的單位主要是高校的事業單位，在會計核算過程中通常采取的是收付實現制。該辦法存在不容忽視的問題，如在高校的科研經費審計中難以實現準確的審核目標，對于一些需要多個部門共同分擔的費用也往往會因為相互之間的職責不明確而難以有效進行費用的分攤。此外，由于高校的科研經費使用的合理與否也事關學校的榮譽，高校往往會為了維護高校的聲譽而對挪用科研經費的事情采取不予公開的態度。

(二)科研人員的智力價值難以得到經濟認可

在我國實際的科研經費管理中，有工資性收入的科研人員是不可以從科研過程中獲得另外工資的。這種不合理的規定使得科研人員在科研經費使用過程中，會產生許多問題。

科研人員無法獲得相應的經濟補償，這導致了科研人員的智力價值在經濟上很難得到體現，從而導致了一部分科研人員在心態上難以有效平衡。其實按常理來說，科研人員付出了勞動需要獲得相關的經濟補償也是合理的。為此，有相當一部分科研人員認為自己在科研過程中付出了精力，從科研經費中挪用一部分資金補貼自己的付出也是無可厚非的。這種情況導致了科研人員在使用科研經費的過程中，常常會將部分經費用來購買與科研沒有太大關系的私人物品。

(三)高校原有的經費管理模式難以適應新形勢

近年來，由于國家越來越重視高校的科研事業。因此，國家財政對高校的科研事業提供了越來越大的支持力度。由于國家的支持，高校科研經費大量增加，這使得高校原有的經費管理模式往往難以滿足新的需求。

高校原有的經費管理模式是針對科研規模較小、管理相對粗放的情況而建立的。原有的經費管理模式下，專門從事科研經費管理的財務人員一般比較少。在課題制管理模式下，審計部門對項目經費的預算、監督方面的工作做得也往往不夠。對當前科研資金大量增加及科研項目不斷增加的情形，原有的經費管理模式往往不能夠有效滿足新的要求。特別是在“十一五”以來，我國科研經費的規模達到了歷史新的高度。很多高校的年度科研經費規模都突破了10億元的大關。在這種情況下，校一級的科研管理力度不足的問題就更為突出。

(四)科研經費管理意識存在較大的偏差

高校為了使科研人員的科研工作盡可能少受干擾，往往給予了相關課題負責人大量的自主權。但是，有個別科研負責人往往把高校賦予給他們的自主權人為地放大了，不能夠嚴格按照預算來控制經費的支出。因而在經費的支出上往往會出現一些和科研無關的項目支出，而這些支出在審計部門看來能夠勉強說得過去也就給報銷處理了。這些情況導致了高校科研經費濫用甚至是誤用，這不僅給高校的科研經費審計帶來了難度，而且使得科研經費遭到浪費。

三、促進高校科研經費審計工作高質量運行的策略

(一)建立經費分權控制的模式

目前我國高校科研經費往往是誰爭取到的就由誰來負責支配，這種情形導致了科研經費的使用缺乏有效監督。為了使科研經費的使用能夠有效，有必要對科研經費的使用建立分權控制模式，以達到監督經費使用的目的。

審計部門應該嚴格把關預算管理，并且審計部門應該配合財務部門控制經費發放。審計部門應該嘗試建立由財務部門和審計部門共同管理科研資金的模式，從而使課題負責人全權支配預算資金的現狀得到改變。[2]在這樣的模式下，科研負責人只能通過向財務部和審計部門提出申請并且說明申請理由的情況下才能得到相應的科研資金。通過該方式，科研負責人使用資金得到監督。這種有監督的經費分權模式將能夠使科研資金得到相對有效的使用，也能夠為審計部門開展審計工作提供便利。

(二)加強審計部門和科研機構的溝通

由于高校建立的審計部門和政府的審計部門在功能和要求上都有區別，因而高校的審計部門往往不那么專業。他們對科研項目以及一項科研需要什么器材往往不那么了解，在科研經費的審計中容易產生偏差。

要解決高校現有審計部門不夠專業的問題，高校審計部門應該做好與科研機構以及科研課題負責人的溝通。高校的審計部門應該派遣相關的工作人員到科研機構去接受培訓，通過培訓使得工作人員對一項科研需要具備的器材和大概的經濟預算有個直觀了解。并且，高校審計部門還應該加強和科研課題負責人的溝通，使審計部門的工作能夠適應高校自身發展需要。使高校科研經費得到較好的利用，同時也使高校審計部門更具有專業化的特點。

(三)要建立獨立查賬的機制

高校的審計制度往往受到較多的行政干預，高校審計部門在科研經費的審核上功能發揮不明顯。為了使科研經費審計更有效，有必要在高校建立起獨立的查賬機制。

高校審計部門在工作過程中應該嚴格執行科研財務相關的報銷制度，需要對科研經費的開支范圍和標準有一個準確把握，對國家沒有允許報銷的項目應該不予報銷。[3]同時，審計部門也應該建立一套獨立的查賬制度。在這個過程中，審計部門也應該配合財務部門和科研部門對科研的結課工作做好相應準備。在了解課題開展的過程之后，審計部門應該獨立對科研經費事項進行仔細校對，并且對存在含糊的賬目應該有權向相關的科研負責人提出疑問并且要求解答。

(四)建立績效評價機制

高校的審計部門在實踐的過程中，應該建立相對科學的科研項目績效評價機制。一方面，結題前相關的科研負責人應該做好項目的績效報告，然后科研處應該對科研負責人報告的真實性和準確性做出相關評價；另一方面，財務部門要對每一項科研使用的經費狀況做好統計，并且以表格或其他方式直觀表現出來。[4]此外，審計部門應該利用財務標準和經濟指標來對每一項科研都進行客觀評價，并且依據論文的數量和質量對科研的結果做出有效評價。高校只有通過建立科學評價機制，才能促使科研的相關負責人真正在科研上有所作為。

(五)尊重科研人員的智力勞動

不允許在編人員從項目中獲得勞務費，無論是從人性角度還是從社會主義分配原則上來說都是不合理的。因此，在科研經費管理上，要使科研人員獲得相應的經濟補償。只有使科研人員的勞動得到一定經濟體現，才能夠使科研人員愿意配合工作。從而使科研人員愿意主動將科研進展，以及經費使用狀況直觀地表現出來。這有助于使科研人員配合高校審計部門進行經費使用的審核工作，有利于高校科研經費的審計工作更好開展。

[1]何濤.高校科研經費審計工作中的難點分析[J].行政事業資產與財務,2013(4).

[2]段斌.高校科研經費審計特殊性之研究[J].財經界(學術版),2013(5).

[3]湯靖.高校科研經費審計問題及其對策淺析[J].財會通訊,2009(1).

[4]歐陽卓平.高校科研經費審計現狀及改進措施探討[J].審計月刊,2011(2).

責任編輯 胡號寰 E-mail:huhaohuan2@126.com

2015-05-21

福建高校教育管理研究項目(13HJY21)

劉華清(1984—)，男，福建泉州人，審計師，主要從事高校內部審計研究。

F239.45

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1673-1395 (2015)08-0054-03