面向科技中小微企業(yè)的普惠性稅收政策國際經(jīng)驗與啟示

文 王敏杰

2 012年歐盟中小企業(yè)創(chuàng)造的增加值占到歐盟GDP的58.1%。美國的企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品中82%來自中小企業(yè)。韓國國家和地方財稅收入近60%來自中小企業(yè)。為促進中小微企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，各國政府在稅賦優(yōu)惠方面各顯神通。對比國外做法，我國及上海在面向科技中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策仍存在不少問題，具體如下：

優(yōu)惠手段單一,優(yōu)惠力度不足。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠規(guī)定大多局限在企業(yè)所得稅方面, 其他稅種涉及較少。在優(yōu)惠形式上,只有降低稅率和減免稅兩種方式,手段較為單一。同時,優(yōu)惠的力度偏弱,很難為中小企業(yè)在市場競爭中贏得比較優(yōu)勢。

點球式優(yōu)惠，難以全覆蓋。以往財政支持企業(yè)科技創(chuàng)新主要采用行政化、計劃性色彩比較濃厚的傳統(tǒng)科技管理模式，以單個項目、單個企業(yè)立項無償撥款資助的模式為主，這種選擇性的優(yōu)惠政策并不符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律和科技創(chuàng)新需求。

供給性政策偏多，缺乏對社會資金的有效引導(dǎo)。目前的稅收優(yōu)惠政策仍然主要運用降低稅率、減半征收、免稅期、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等直接稅收優(yōu)惠方式，側(cè)重于事后優(yōu)惠，有較大局限性，且以政府資助為主，缺乏對社會資金的有效撬動和市場作用的充分激活，尚未找準(zhǔn)牽一發(fā)而動全身的政策基準(zhǔn)點和政策著力點。隨著上海市全球科技創(chuàng)新中心建設(shè)步伐的加快，當(dāng)前這種政策優(yōu)惠方式會成為以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新發(fā)展過程中的一大障礙。

國外主要經(jīng)驗與做法

從國際經(jīng)驗來看，國外針對中小微企業(yè)的普惠性稅收政策不局限于某一機構(gòu)或項目，而是打破了部門間的界限，轉(zhuǎn)變了財政支持方式，真正發(fā)揮出了政策的引導(dǎo)作用。

針對初創(chuàng)與創(chuàng)業(yè)型的稅收優(yōu)惠

韓國對處于創(chuàng)業(yè)期的風(fēng)險企業(yè)、技術(shù)集約型的中小企業(yè)給予特別的稅收優(yōu)惠。對創(chuàng)業(yè)法人登記的資產(chǎn)給予75%的減免；在創(chuàng)業(yè)期的5年內(nèi)每年減免50%的所得稅；在創(chuàng)業(yè)期的2年內(nèi)得到的事業(yè)不動產(chǎn)按照75%的比例減免所得稅；在創(chuàng)業(yè)期的5年內(nèi)減免50%的財產(chǎn)稅和綜合土地稅。

針對風(fēng)險資本投資的稅收優(yōu)惠

美國規(guī)定風(fēng)險投資總額的60%可免交所得稅,并將風(fēng)險投資的稅率從1970年的49%下降到20%。印度對長期風(fēng)險投資者的資本利得和紅利收入實行全部免稅政策。新加坡規(guī)定，在新加坡境內(nèi)尚無從事相同科技、技術(shù)者，則可享受免所得稅優(yōu)惠，租稅期5-10年，且也鼓勵個人投資人參與早期項目的投資（可以很快拿到新加坡綠卡）。

OECD國家主要對中小企業(yè)股權(quán)投資的資本利得或者損失的稅務(wù)處理上給予稅收優(yōu)惠。

針對中小企業(yè)投資者層面的稅收優(yōu)惠

OECD國家主要對中小企業(yè)股權(quán)投資的資本利得或者損失的稅務(wù)處理上給予稅收優(yōu)惠。加拿大稅法在規(guī)定投資并轉(zhuǎn)讓各類企業(yè)股權(quán)的資本利得減按50%納入應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上，給予對中小企業(yè)投資多項特殊稅收優(yōu)惠。對于處置符合規(guī)定的中小企業(yè)股權(quán)的所得，在最高75萬加元的額度內(nèi)，給予投資者永久免稅待遇。美國稅法規(guī)定，個人投資者處置符合規(guī)定的中小企業(yè)股權(quán)的所得，如在6個月內(nèi)再投資于其他中小企業(yè)的，原處置所得可以遞延納稅。

針對中小企業(yè)投資損失的稅收優(yōu)惠（寬容失敗不能停留于紙面）

加拿大稅法規(guī)定，對于中小企業(yè)投資的損失可以用來抵消資本利得及其他所得。在美國，一般個人投資者的投資損失用于扣除其他所得的限額為每年3000美元，但如果該投資者的投資損失來自于處置對中小企業(yè)的投資，那么扣除其他所得的扣除限額可提高到10萬美元。

針對科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠

韓國在《租稅特例限制法》中規(guī)定：對申請專利或?qū)嵱眯滦娃D(zhuǎn)讓給本國人的所得給予全額免征個人所得稅或法人所得稅的待遇。對于轉(zhuǎn)讓給外國人的所得，減免稅率為個人所得稅或法人所得稅的50%。對符合法律規(guī)定的工程技術(shù)項目和信息處理相關(guān)的行業(yè)，自其營業(yè)有收入的年度起，對其項目所得按50%征收所得稅。

針對重點行業(yè)的稅收優(yōu)惠

為了鼓勵海內(nèi)外投資，印度政府對進入高科技園區(qū)的海內(nèi)外公司都實行優(yōu)惠政策，免除進出口軟件的雙重賦稅，放寬中小企業(yè)引進計算機技術(shù)的限制，允許外商控股75%—100%，全部產(chǎn)品用于出口的軟件商免征所得稅等。英國對中小企業(yè)投資電子商務(wù)和新資訊技術(shù)，允許其費用的100%進行稅前扣除。

鼓勵企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠

在國際上實施加計扣除政策的國家中，不少國家適當(dāng)提高了加計扣除比例。如英國規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)投入的經(jīng)常性支出和資本性支出可以加計扣除，并提供了兩種基于公司規(guī)模的激勵方案，一種針對中小型企業(yè)（SME，不到500名員工，且總資產(chǎn)小于1億歐元或總收入小于8600萬歐元），可享受225%的加計扣除；一種針對大型企業(yè)，可享受130%的加計扣除。新加坡規(guī)定，企業(yè)可針對首40萬新元(約合200萬元人民幣)符合規(guī)定的費用享受400%的稅額抵扣（tax deduction）或申報高達60%的現(xiàn)金津貼（cash payout）（2014年，新加坡推出升級版的“PCI+”計劃，每個項目的可扣稅花費頂限從40萬新元提高至60萬新元）。同時在手續(xù)方面，新加坡政府為小微企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策審批大開直通車。多數(shù)申請可直接登錄網(wǎng)站完成，而且不同的資助項目還可相互銜接。泰國：經(jīng)過批準(zhǔn)的泰國研發(fā)服務(wù)供應(yīng)商在泰國實施的研發(fā)活動中發(fā)生的支出，可以按照支出的200%減除。

圖1 各國研發(fā)稅收加計扣除的比例 （《科技發(fā)展研究》第11期總第262期）

英國規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)投入的經(jīng)常性支出和資本性支出可以加計扣除。

激勵大眾創(chuàng)業(yè)和增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠

為鼓勵創(chuàng)造就業(yè)，多數(shù)國家按照新增就業(yè)人數(shù)給予稅收優(yōu)惠。在比利時，中小企業(yè)可以因當(dāng)年度新增雇員而獲得每人4840歐元的稅前扣除。英國政府鼓勵中小企業(yè)吸收社會剩余勞力，雇主招收1名工人可獲得政府每周75鎊的補貼。法國政府為了鼓勵中小企業(yè)創(chuàng)造更多的就業(yè)機會，規(guī)定每創(chuàng)造一個就業(yè)機會，減免1萬法郎所得稅，最高減免50萬法郎。為促進失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業(yè)贏利分別減少75%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。

針對外國高科技企業(yè)和一流技術(shù)人才的稅收優(yōu)惠

韓國《租稅特例限制法》規(guī)定，對在國內(nèi)企業(yè)工作或在特定研究機構(gòu)從事科研的外國人，給予5年的所得稅減免。對擁有尖端技術(shù)的外國高科技企業(yè)免稅期延長為7年，7年免稅期結(jié)束后的5年內(nèi)，還可享受50%的稅收優(yōu)惠。為配合對外國高科技企業(yè)的稅收減免，對年薪超過50萬美元的外國雇員將個人所得稅由原來的25.7%減少到21.7%。對外資超過5000萬美元的項目實行7年企業(yè)和個人所得稅的減免計劃，7年后再減免50%。同時還修改有關(guān)法律，韓國政府將原僅適用本國人的研究設(shè)備投資和新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化投資5%的稅率減免政策擴大至外國人，以吸引更多的國外資本投向本國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。意大利對科技型中小企業(yè)聘請博士后兩年以上者，每一合同提供1500萬至6000萬里拉的稅收信用額度；對企業(yè)委托培養(yǎng)的博士生，再提供相當(dāng)于獎學(xué)金60%的支持；對于提高生產(chǎn)效率，引進技術(shù)和開發(fā)市場而購買的勞務(wù)可享受40%或50%的減稅，優(yōu)惠額上限為8000萬里拉。

許多發(fā)達國家對中小企業(yè)均實行比正常稅率低5-15個百分點左右的優(yōu)惠稅率。

向中小企業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠

許多發(fā)達國家對中小企業(yè)均實行比正常稅率低5-15個百分點的優(yōu)惠稅率。如英國中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20%,比大企業(yè)低10個百分點。法國，自2002年開始，中小企業(yè)的企業(yè)所得稅減至15%。中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（19%）征收公司所得稅。德國對50%以上的中小企業(yè)實際上免除了營業(yè)利潤稅。新加坡針對微型企業(yè)（10人以下、年營業(yè)額不足100萬新元）提供高達10萬新元的貸款支持。貸款利率最低為5.5%，年限最高四年。

啟示及建議

在未來上海建設(shè)全球科技創(chuàng)新中心進程中，需要持續(xù)不斷激發(fā)中小微企業(yè)的創(chuàng)新動力和創(chuàng)新活力，全面營造大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的創(chuàng)新大繁榮時代，努力實現(xiàn)直接優(yōu)惠方式向間接優(yōu)惠方式的轉(zhuǎn)變，這有利于體現(xiàn)政府推進科技創(chuàng)新的政策取向，有利于形成“政策引導(dǎo)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機制。

降低中小企業(yè)的所得稅率

針對目前我國企業(yè)所得稅稅率與國際上發(fā)達國家相比偏高的狀況,建議企業(yè)所得稅制可以考慮分檔設(shè)計(比如25%、20%、15%和10%),為中小微企業(yè)提供較低所得稅率。

如借鑒韓國、意大利等經(jīng)驗，對國內(nèi)從事科研工作的外國人給予5年所得稅減免。

縮短中小微企業(yè)政策申報時間

為適應(yīng)創(chuàng)新規(guī)律瞬息萬變的特點，借鑒新加坡經(jīng)驗，針對中小微企業(yè)的稅制政策優(yōu)惠審批開通網(wǎng)上直通車，建立一站式申報制度、簡化申報流程、縮短申報時間（2-3天），力求讓小微企業(yè)用最簡潔的程序獲得最多優(yōu)惠。

出臺針對初創(chuàng)型和創(chuàng)業(yè)型科技型企業(yè)的組合優(yōu)惠政策

建議對初創(chuàng)階段企業(yè)經(jīng)營或銷售收入低于一定額度的企業(yè)免征企業(yè)所得稅；允許個人和合伙的科技型中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，避免重復(fù)征稅；對于投資于中小企業(yè)產(chǎn)生資本損失的，允許其向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)前置，結(jié)果優(yōu)惠向中間環(huán)節(jié)優(yōu)惠轉(zhuǎn)變

建議將目前主要對高新技術(shù)產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠，逐步轉(zhuǎn)化為對科技成果轉(zhuǎn)化的開發(fā)補償與中間試驗階段給予稅收優(yōu)惠；同時，允許企業(yè)將成果轉(zhuǎn)化資金投入以一定比例從所得額中作為費用扣除；允許企業(yè)稅前列支成果轉(zhuǎn)化費用，并對研發(fā)投資給予稅收抵免。

通過稅率調(diào)控，吸引國際一流人才

如借鑒韓國、意大利等經(jīng)驗，對國內(nèi)從事科研工作的外國人給予5年所得稅減免。對特殊尖端行業(yè)，可以免稅期延長為7-10年；同時，下調(diào)年薪超過100萬元的個人所得稅率，縮小與新加坡、中國香港、日本等稅率差距；對外資超過5000萬美元的項目實行7-10年企業(yè)和個人所得稅的減免計劃，以此吸引更多外資研發(fā)機構(gòu)進駐上海。

通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)境內(nèi)外風(fēng)險投資匯聚上海

大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的眾創(chuàng)時代，風(fēng)投、創(chuàng)投等各種投資將是科技創(chuàng)新的重要催化劑。應(yīng)通過稅收政策的引導(dǎo)，大力培育和發(fā)展境內(nèi)外機構(gòu)投資者和個人投資者。對主要投資于高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化企業(yè)的投資者的收益，一律免征所得稅，如果風(fēng)險投資出現(xiàn)虧損，可用其虧損數(shù)額沖抵該企業(yè)其他來源收入應(yīng)納的所得稅額。