基于內部控制的事業單位固定資產管理與核算

涼城縣財政局 張俊宏

隨著我國經濟的發展，社會公共服務水平的不斷提高，事業單位的固定資產規模不斷擴大。固定資產是事業單位履行職能、維持單位正常運行的物質基礎。做好基于內部控制的事業單位固定資產管理與核算，對提升事業單位的運營效率、防止國有資產流失、保障國有資產安全、完整具有重要意義。近年來，我國現代會計制度不斷完善，事業單位的固定資產管理與核算水平日益提升。但與此同時，也還存在一些薄弱環節，本文從內部控制的角度，對事業單位的固定資產管理與核算展開討論。

一、事業單位固定資產核算的主要特點

事業單位固定資產是指事業單位占用或使用的，使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。在事業單位，價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為單位固定資產管理。事業單位固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等。具有非流動屬性。事業單位的固定資產管理與核算涉及范圍較寬，管理面較廣。主要具有以下特點：

第一，事業單位固定資產按取得時的實際成本入賬。構建固定資產的原始價值通過固定資產和非流動資產基金（固定資產）兩個賬戶來反映，其中，非流動資產基金（固定資產）主要反映固定資產的資金來源，在取得固定資產時與固定資產同時予確認。初始確認金額與固定資產的入賬金額通常是一致的。

第二，事業單位固定資產在使用的過程中，按照《事業單位財務規則》的規定確定是否對固定資產計提折舊。如不進行計提和折舊，要根據事業單位的收入與經營收入比例來計提修購基金，用來進行固定資產的更新與維護。

二、事業單位固定資產內部控制的主要內容

事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。從靜態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而建立的保障系統。包括事業單位為了確保固定資產的安全而制定的內部管理和控制制度。從動態上講，內部控制是單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。目前，事業單位固定資產的內部控制內容主要包括：組織規劃控制、授權批準控制、固定資產預算控制、實物資產控制、成本控制、審計控制這六大方面。

事業單位應該結合自身固定資產的特點進行分析和歸納，通過上述六個方面，建立健全完善的固定資產內部控制措施，確保固定資產在取得、驗收、移交、維護、改造、清查、抵押、處置等各個環節，都受到有效的控制和監管。

三、事業單位固定資產管理與核算及內部控制存在的問題及原因

(一)固定資產管理意識淡薄

近年來，雖然很多事業單位開始對固定資產進行全面的清查和核算，資產管理水平整體得到提升，但受到曾經長期存在的計劃經濟體制的影響，很多事業單位內部還存在“重購置、輕管理”的傾向。在購入固定資產后，對固定資產的管理意識相對薄弱，管理方式也較為粗放。由于從思想上對固定資產管理不夠重視，導致固定資產的管理規章制度不完善，有些單位存在固定資產閑置、流失、浪費等現象。

(二)固定資產控制活動不夠規范

目前，不少事業單位雖然制定了固定資產內控制度，但普遍存在內控制度存在缺陷、內控制度執行不嚴、資產控制活動不夠規范等情況。例如，很多事業單位的固定資產管理沒有建立具體的明細賬，僅僅記錄固定資產的總價值。而對單位固定資產的具體種類、數量和金額記錄不詳，使得賬目資產總值失去了對實務的控制；還有些事業單位的記錄更新緩慢，導致固定資產的總賬金額與各個明細賬目難以對應；還有就是內控管理人員業務素質有待加強，內控制度的執行不力等。這些不足的存在，不利于固定資產的精細化管理，也不利于事業單位資產管理、預算管理、財務管理三者的聯動，甚至可能導致固定資產流失。

(三)固定資產核算不規范

固定資產的科學核算是做好管理的重要條件。然而，目前有些事業單位的固定資產核算細節不規范，不能真實反映事業單位的會計信息。例如，部分事業單位在會計核算時，對有些從其他單位無償調拔、劃轉和接受社會捐贈的固定資產不計入單位賬目，不建立相關的固定資產記錄；對有些已報廢、毀損的固定資產未及時進行賬務處理。這些原因導致有些事業單位固定資產臺賬不全、記錄混亂、入賬價值不完整、賬面金額嚴重失實等現象。

(四)固定資產管理與核算的信息系統不健全

事業單位的固定資產管理情況相對復雜，需要全面的信息管理系統作為支撐。目前，大部分事業單位在固定資產的管理上，依然以傳統的人工管理為主要方法，缺乏完整的固定資產管理與核算信息系統。有些事業單位雖然引進了會計電算化信息系統，但在固定資產管理與核算方面，該信息系統尚不完善。同時，事業單位內部的各個部門之間也未實現信息共享，固定資產的數據更新緩慢，在一定程度上影響到固定資產管理系統的實際效果。

(五)固定資產管理缺乏有效的內部監督機制

事業單位的固定資產多數通過財政撥款來購置的，資金投入與資產使用分離，因此做好事業單位內部監督至關重要。目前事業單位在內控監督方面的不足主要體現在以下幾個方面：首先，有些地區未設置單獨的資產管理部門，各單位、各個部門各自為政，存在固定資產的閑置或重復購進的情況，降低了固定資產的使用效率。其次，缺乏統一而有效的監督機制，在固定資產的采購、配置、變更、調劑等方面有待規范，尤其在進行固定資產的處置時，有的未進行相應的固定資產評估工作，也未按照規定報請相關部門審批。監管的缺失可能極易導致造成固定資產流失，國家利益被侵蝕。

四、完善基于內部控制的事業單位固定資產管理與核算的對策

針對上文分析的事業單位固定資產管理與核算及內部控制存在的問題，有必要進一步加強內部控制，系統地做好對固定資產的核算，優化事業單位固定資產管理，從而推動事業單位的健康發展，全面提升事業單位公共服務水平。

(一)加強固定資產管理意識

要做好事業單位的固定資產管理與核算，必須從思想上提高認識，從根本上改變傳統的僅重視資金使用、忽視固定資產管理的管理觀念，重視內部控制對固定資產管理與核算的重要作用，推動固定資產管理日益精細化。

首先，要建立固定資產管理責任機制。對固定資產實施三級負責人機制：以事業單位領導為總負責人，分管領導為主要負責人，固定資產的使用部門領導為直接責任人。固定資產在使用時簽訂相關的使用、報告責任書，實行“誰使用、誰負責”的原則進行管理。

其次，進一步處理好固定資產的使用與管理的關系。對要求配置的資產，能通過調劑解決的，原則上不重新購置，盡可能地避免固定資產的閑置和浪費現象。做到物盡其用，提升固定資產的使用效益。

(二)規范固定資產管理與核算的控制活動

在事業單位原有固定資產管理與核算制度的基礎上，進一步進行優化，實施固定資產的精細化管理。在固定資產清查、盤點、崗位設置等細節上規范管理與核算活動。

首先，要對事業單位資產要進行周期性的清查和核對，建立固定資產盤查制度。對全部固定資產進行定期盤點，核對固定資產的賬目與實際庫存是否符合。還要不定期對固定資產中重點設備進行抽查，嚴防固定資產流失。

其次，要建立專門負責固定資產管理和核算的機構。由專門的管理部門承擔固定資產管理的責任，對固定資產的采購、驗收、清查等環節進行專業化的管理。從結構設置上確保固定資產管理與核算工作的獨立性，同時方便對固定資產進行動態管理、更新和查詢。固定資產的管理流程見下圖1所示：

圖1：事業單位固定資產管理流程圖

(三)對當前固定資產核算的過程進行規范

首先，各單位要設置專人進行固定資產核算和管理。資產管理部門并要對其進行相應的業務培訓。不斷更新他們業務知識，全面提升他們的專業素養?？梢詫ζ渲械膶I骨干給予獎勵，鼓勵員工努力提升固定資產的管理和核算水平。同時，加大監督力度，避免實際管理過程中臺賬不全、管理混亂、賬面與實際不符等情況出現。造成重大國有資產流失的，要追究相關人員的責任。

其次，規范與完善固定資產核算制度，加強對固定資產各個環節的管理。例如，購入大宗貴重物品時，要提前進行可行性論證，資產采購時實行公開政府采購；通過對固定資產進行實地清查，對賬目與實物不符合情況及時進行清理；改進固定資產核算原則，對有必要和有條件的營利性事業單位會計核算實行權責發生制，計提固定資產折舊，實現投入與效益的配比，全面提升資產使用效益。

(四)完善并充分利用固定資產管理與核算的信息系統

事業單位固定資產的數量龐大且種類繁多，進行管理與核算時需要投入大量的人力物力，如果僅僅依靠人工管理的方式，難免存在效率低下、人為疏漏等情況。為了進一步提高資產管理與核算效率，要加快事業單位的信息化進程，應該完善并充分利用固定資產管理與核算的信息系統。要借助先進的計算機信息技術，將所有的固定資產分類入庫。通過數據庫技術便利，電子信息共享，加強單位內部各個部門資產管理的聯動，推動多部門資產共享。

(五)建立健全內部審計監督機制

首先，健全事業單位內部的固定資產配置、使用約束機制，確保相關的資產管理和財務部門嚴格按照規章制度辦事。一方面要加強單位內部的審計監督機制，確保相關制度的有效執行。另一方面要防止各個部門之間交叉管理產生漏洞。

其次，加強內部監察和審計的監督力度，嚴格落實內部控制措施。通過監督和檢查，確保在固定資產的可行性論證、公開招標、財產清查等工作上不走過場。通過嚴格的定期審查制度來檢查固定資產的處理、維護情況是否合法合規，確保固定資產的完整和保值，最大限度的發揮事業單位固定資產使用效益。

五、結束語

隨著我國市場經濟的持續健康發展，事業單位出于履行職責需要，固定資產數量、種類、總額不斷增加。為了加強資產管理，進一步提高資產使用效益，加強基于內部控制的事業單位固定資產管理與核算工作就越來越重要。固定資產管理是一項復雜的系統工程，涉及事業單位的方方面面，只有從源頭上加強把控、從方法上精細管理、從過程上加強控制、從機制上加強監督，才能真正的做好固定資產核算，實現固定資產管理最優化，從而推動各項事業健康快速發展。

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