資產減值會計存在的問題及解決對策

李國峰，周莎莎

（1.哈藥集團中藥二廠，哈爾濱 150078；2.哈爾濱商業大學 會計學院，哈爾濱 150028）

一直以來，資產減值會計問題都是會計學界討論的熱點，對于企業規避風險、提高會計信息質量來說，合理計提資產減值準備一直扮演著不可或缺的角色。然而，我國的資產減值會計目前還處于初級階段，在理論研究和實際操作中都存在著不足之處，這為許多企業利用資產減值操縱利潤提供了機會。2006年2月財政部正式頒布《企業會計準則第8號——資產減值》，并于2007年1月1日起在上市公司正式實施。新準則實現了與國家的進一步趨同，很大地改善了原來的準則，很大程度上阻止了企業通過長期資產操縱利潤的行為，然而，企業仍有許多選擇進行盈余管理。客觀地說，新資產減值會計準則仍存在一些問題，需要進一步完善，以推動準則的有效實施。

一、資產減值會計主要存在的問題

（一）引入資產組概念后面臨的難題

資產組是新引入的概念，認定時應考慮兩點：第一，資產組是否能獨立產生現金流入。第二，應考慮企業管理層對生產經營活動的管理或監控方式和對資產的持續使用，或者處置的決策方式等。這就要求企業要有健全的現金流量預算體系，而我國大多數企業還不能達到這一標準；再就是現在企業的經營管理方式靈活多變，各有各的特點，在資產組認定方面目前也沒有一個明確的標準，這就增加了人為判斷的可能性，那么在實際執行中就會有一定的難度。

（二）資產減值準備的計提存在隨意性

應收賬款是每個企業流動資產中必不可少的部分，存貨則是占流動資產很大的比例，由于新準則中對這些資產的確認、計提并沒有特別明確的規定，例如，壞賬準備的計提方法就有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法三種，計提比例也沒有具體的要求，這些都要求企業根據自己的情況來定，這樣的話就會留給企業很大的空間，供企業自己隨意選擇。有一些企業利用這點，在實務操作中將數額較大的損失計提較小的比例，而較小數額的項目則是用相對來說大的比例來計提，這就造成了企業虛增會計利潤的現象；還有一些企業利用這些進行利潤操縱。因此，我國政策在這一方面還需改進。

（三）外部監管難度大的問題

資產減值會計準則中許多規定都沒有明確的標準，例如，可收回金額、可變現凈值的計算以及資產組的認定，這些不同的企業經營方式、所處環境都會產生不小的差異，再加上工作人員的主觀判斷，這樣根本就形不成一種衡量標準，也就不存在什么制約手段了，而且現在企業利用短期資產進行盈余操縱的方法很多且都不易被察覺，雖然監管部門也通過各種方式加大了監管力度，但目前看來還有待加強。

二、解決對策

（一）加強對資產組的運用指導

資產組是新提出的概念，新準則中沒有給出明確的認定標準，很多企業在認定方面仍處于不知所措的狀態。筆者認為，準則中可以給出一個引導性的認定標準，并加強對會計人員的培訓，切合企業自身特點來劃分資產組合，增強它的可操作性。

（二）提高會計人員的專業判斷能力和綜合素質

我國的準則目前還處于初級階段，會計信息市場也不是很完備，給予企業一定的選擇權是很必要的。因為信息的可靠性要依賴于工作人員的職業判斷能力，所以，有關部門應該加大對會計人員的業務培訓和指導力度，職業道德規范是必不可少的科目，避免操縱利潤行為的發生。

（三）關于企業監管問題

1.健全公司治理結構，加強企業內部控制

要防范利潤操縱行為的發生，最先想到的應該是企業內部的管理。針對目前國內大部分上市公司都存在著大股東相對集權、中小股東獨立于企業外部的現象，筆者認為，應進一步完善公司治理結構，優化股權結構，加強內部控制，嚴格執行不相容職務相分離的原則，并充分發揮監事會和獨立董事的監督作用。

2.加大追究相關主體法律責任的力度

企業內部控制的約束力是不夠的，應該再加大相關法律責任的管制，對于違法、違規行為，一經發現一定要追究相關人員的責任，提高法律的威嚴和嚴肅性。只有做到有章可循、有法可依、執法必嚴，才能打擊利用會計手段造假行為，保證企業正常運作，維護投資者利益。

3.加強以獨立審計為核心的外部監督

目前在我國，資產減值準備已成為很多企業操縱利潤的有利工具，在控制企業內部的同時，也應該加強外部監督的作用，應該制定出相關的獨立審計準則，規定實際工作中的具體審計步驟，利用注冊會計師的獨立審計遏止企業通過資產減值進行盈余操縱的行為。

三、小結

新會計準則中將資產減值單獨作為一個準則，這是我國會計史上的一大進步。不過，結合我國近幾年上市公司的實際情況來看，我國的資產減值會計規范仍有許多不足之處，我們應該借鑒國際會計準則的要求，不斷完善相關準則以及法律法規，進一步健全信息市場和資產價格市場，形成一套有中國特色的資產減值會計體系。

[1] 蘇莉.資產減值會計研究[J].商業會計，2011，（5）：95-96.

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