企業應用XBRL的需求分析

宋 潔

（鄭州航空工業管理學院，鄭州 450015）

可擴展商業報告語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）是一種基于可擴展標記語言（eXtensibleMarkup Language，XML）的標記語言，專門用于對財務和商業報告數據進行及時、準確、高效和經濟的存儲、處理、重制以及交流的開放式的不局限于特定操作平臺的國際標準。自在美國誕生以來，XBRL得到了迅速的發展。然而，我國還處于XBRL應用的初級階段。隨著中國證券市場規模的擴大和金融領域對外開放的深入，國內外投資者對于上市公司財務狀況和經營情況的關注程度與日俱增，XBRL的廣泛應用將滿足各類機構和個人對上市公司越來越高的信息披露要求，并將顯示出愈來愈大的經濟價值和社會效用。本文通過對企業應用XBRL的需求分析及影響因素得出相應的對策。

一、XBRL的特征及其優勢

XBRL作為一種以XML為基礎發展起來的并且成功改進的標記語言，不僅繼承了XML的所有優點，更擁有其自身獨立的特征及優勢。

（一）XBRL的特征

XBRL具有標準化、結構化、可擴展性、跨平臺和跨語言的特征。

1.標準化。XBRL嚴格定義標簽概念，用全球通用的語言使財務信息的標準化描述成為可能，成功解決了全球流通的規范問題。

2.結構化。概念以及概念之間的關系具有結構性，可以自動識別XBRL格式的財務報表，進行財務分析。我們可以定義每一個會計科目，并且還能夠深度定義直到最末級。比如：“流動資產”下包含“現金及現金等價物”、“短期投資”、“應收票據”三個科目，后三者之間屬于并列關系，這些相互之間的關系都可以在XBRL技術中體現出來。

3.可擴展性。它的可擴展性體現在國家、各行業、各企業都可以按照會計準則和分類標準擴展不同層次的標簽，實現XBRL格式的財務報表的通用分析和個性化展示，具有一致性和靈活性。

4.跨平臺。在XBRL格式下相關數據能夠跨硬件、軟件、網絡等進行互聯互通，只要生成規范的實例文檔都能被識別，不存在任何所謂“平臺”的限制。

5.跨語言。在XBRL的技術架構中支持多語言標簽，能夠對財務報表進行跨語言轉換。

因此，XBRL被稱作財務報告領域的“條形碼”，與現有的技術條件相比，具有很大優勢。

（二）XBRL具有的優勢

1.XBRL為財務分析提供便利

XBRL的應用為財務數據提供了更廣泛的可比較性。與傳統的PDF格式報表相比，避免了自行尋找、整理的麻煩。計算機保存有大量財務數據，信息使用者可任意選擇不同年份、不同行業甚至不同國家的數據靈活進行橫向、縱向比較分析。針對有價值的信息還可以提取細小標簽進行深度財務分析，增強決策的可靠性和準確性。

2.XBRL有利于簡化企業流程，提高工作效率

XBRL的應用簡化了會計信息產生、傳遞、應用的各個環節，使財務數據收集、報告工作更加流暢。傳統格式的財務報表在對外披露時，需要由相關人員重復輸入并制作不同體例、格式的數張報表提供給不同使用者，輸入錯誤的風險大。而利用XBRL技術可以由計算機自動生成，雖然傳遞的信息內容上并沒有發生大的變化，但是使用者能夠更加智能化地利用這些信息，有效降低了數據采集、傳遞的成本。生成規范的XBRL實例文檔只要通過計算機簡單操作，便能高效、準確地反映結果。

3.XBRL有利于規范會計行為，保證會計信息質量

企業中若存在對會計信息后期操縱或更改數據的嚴重違紀行為，現有技術條件通過調查也可以追究相關人員責任。但是，企業中為了避稅或增加報表上資產項目等進行的一些不規范操作，傳統的技術條件就無法實施監控。而XBRL技術嚴格執行會計準則，防范這些游走在準則邊緣的行為，大大減少舞弊空間。從另一方面講，XBRL的高效使用也為企業審計工作提供便利，審計方可以利用XBRL格式的數據及時查出問題，并發表意見，進一步實現企業財務透明的目標。

二、企業應用XBRL的需求分析

（一）企業外部的需求

1.適應經濟全球化和會計國際化趨勢的要求

目前，網絡技術和計算機技術的迅速發展給會計環境帶來了巨大的沖擊，企業面臨著經濟全球化的國際化激烈競爭。財務報告既是反映企業財務狀況和經營成果的重要證明，同時也是企業參與全球市場競爭的重要信息載體。通過互聯網向投資者、債權人報告企業的財務狀況和經營成果是商家們競相爭奪的資源。與此同時，國際上要求會計標準統一化和報告語言的無差異化的呼聲也越來越高。用XBRL格式呈現的信息將允許國際投資者在語言無差異的環境下閱讀和分析財務報表而不用考慮語言的差異。使用XBRL格式呈現財務報告的公司將最有可能獲得分析師的注意。目前，世界各地會計界組織也在積極推進會計準則的國際趨同。

2.適應投資者、債權人等信息用戶對企業的需求

XBRL的應用大大降低了獲取信息的成本，對于債權人、投資者等而言，信息可以直接從不需要人工翻譯的數據源中提取，重新捕獲或檢查數據，中介機構可以不復存在。XBRL顯著提升了信息獲取、加工和擴展的速度、準確性和科學性，及時形成所需要的個體、整體或行業等各類信息，包括歷史信息和當前信息，從而使信息需求者做出更加科學合理和快速的投資和信貸決策。

3.適應相關政府部門對企業監管的需要

證券、稅務、審計等政府部門對一個地區甚至一個國家的經濟活動起著監管的職能，承擔著經濟警察的作用。每個企業必須按照相關法規和管理要求，按期向稅務、審計、證券等管理部門提交納稅報告和財務報告。政府相關部門可以根據企業提供的財務報告分析出當地企業的發展狀況。利用XBRL還可以將被監管者納入現代化的統一監管系統，從而大大降低監管成本，提升監管作用。同時，XBRL還能夠打破不同監管系統、不同監管部門間的數據屏障，從而形成“數出一門，資源共享”的統一監管平臺。

（二）企業內部的需求

1．有效降低數據采集和財務信息披露的成本，提升內部信息系統的整合速度

使用XB RL進行披露的財務信息具有標準格式，一次生成以后，就可以直接在會計師事務所、監管機關、互聯網站以及出版印刷單位等不同機構、部門之間流通。XBRL技術的應用，使相關的網上系統能夠無縫對接共同工作，能更高效率，低成本地縮短公司報告時間，從技術上促成在線持續報告的實現。由于在大范圍內使用相同的標準，加上計算機技術會使數據傳送速度更快，從而幫助管理層能夠及時獲取相關的信息。

2．提高會計報表編制效率，降低人工數據采集的風險

傳統的紙質財務報告方式需要會計人員人工采集數據，明顯大大增加會計報告的復雜程度。XBRL提供的規范的報表格式，降低了重復輸入資料的次數，增加了資料的可靠性，同時提高了會計報表編制的效率及準確性。

3.改善企業內部管理平臺，及時分析和利用信息，提高管理績效

在企業實現管理信息化的進程中，大多數公司希望利用XML的優點，加強企業內部信息系統間的協調和跨平臺數據重復利用，以方便數據合并。XBRL以XML這一標記語言作為基礎，繼承了它擁有的所有技術優勢。一方面，XBRL的“下鉆”功能使得公司管理層在閱讀報告時可以隨時查閱相關明細信息，而不僅僅是單純的面對匯總數字，有助于提高管理者對報告數據的理解，幫助其做出有效的管理決策；另一方面，企業也可以通過互聯網方便地采集同行業的其他企業或上下游企業基于XBRL格式的財務報告及經濟交易數據，運用分析軟件與企業進行對比分析。

三、企業應用XBRL的影響因素及對策分析

（一）企業應用XBRL的影響因素

1.分類標準體系的完善性

分類標準是對財務報告內容的描述和分類體系，可以看做是XBRL模式的擴展，規定如何由特定組織依據XBRL規格書創建適用于本行業企業信息交換的“詞匯表”或“字典”。例如，對于某企業的財務報告，可以利用財務信息元素理論說明該報告包括的信息量是多少，并可以實現在進行國內和國外、不同行業和不同企業之間財務信息量的對比。因此分類標準只有“統一”之后才可通用。如果XBRL分類標準的匯總程度比企業偏好的匯總程度高，企業也許會按XBRL分類標準編制財務報告，這將導致信息損失。為了避免信息損失，企業也許會擴展XBRL分類標準，但不同的企業很難采用統一的擴展標記語言來編制報告，這有可能會導致企業間信息可比性的降低。另一方面，如果XBRL分類標準的匯總程度比企業偏好的匯總程度低，企業自身的偏好可能促使其將XBRL分類標準中的幾個子賬戶匯總起來編報，而這又需要企業擴展此類匯總標記，從而導致企業間信息可比性的降低。

2.企業應用XBRL的成本和效益

作為市場參與主體的企業具有理性人的特征，在做出任何決策之前，都應該充分衡量該項決策的成本和效益。在收益方面，企業會考慮引進XBRL能否使企業獲益，包括財務報表編制是否簡單，數據傳送與交換是否快捷準確，企業與外部利益相關者的關系是否改進，管理水平是否得到提高以及是否因此獲得競爭優勢等。在成本方面，企業會考慮引進XBRL需要哪些投入以及會帶來哪些風險等，目前企業應用XBRL需要很大的成本，已經嚴重影響了企業應用XBRL的意愿。

3.應用軟件和應用流程的完善性

對于企業來講，采用XBRL需要投入大量的資金去購買軟件以及用于新系統的開發和完善。這對于規模小的企業很難做到；對于大的企業，是否有動力舍棄現有的系統去采用XBRL很難確定。通用型的XBRL系統軟件的產生和應用，能有效降低企業施行XBRL系統的成本和風險，加速XBRL系統的推廣進程。XBRL報告供應方及報告使用方的應用流程也是XBRL應用的必備條件。從基礎數據到實例文檔到多種格式報表的輸出，及信息使用者對財務信息的利用、分析都離不開應用流程的參與。

4.XBRL人才的完備性

XBRL格式的網絡財務報告不但能提高財務人員獲取信息的速度，而且能使從業人員通過軟件工具對財務信息進行分析和重復利用。這樣對從業人員的要求將從傳統的對數據信息的組合、分類、報告轉變為正確合理地評估利益相關者的需求并且及時地向他們提供有關的信息。XBRL的實施給從業人員提出了新的需求，要求相關從業人員至少要了解XBRL及其相關軟件工具的應用才能提高財務信息的分析和利用能力，適應信息時代的要求。

（二）企業應用XBRL的對策分析

XBRL具有很多潛在的好處，但由于這項新技術的實施受到各種各樣因素的影響，根據研究分析認為企業、政府等可以采取以下措施給予改進。

1.完善XBRL的分類標準

XBRL分類標準的制定是XBRL應用的最重要的環節，是我國開展XBRL的關鍵。首先，分類標準的制定機構既要考慮準則如何映射，又必須考慮企業如何應用，甚至有必要研究企業實施XBRL報送的效益與成本，才能充分挖掘企業應用XBRL的原始動力，保證XBRL技術的生命力。其次，必須著眼于整個XBRL分類標準體系這個大局，充分考慮元素的粒度和導入機制，為分類標準的擴展預留接口，以滿足日后行業監管和企業擴展的需要，為整個XBRL分類標準體系的完善做好準備。

2.政府的政策

首先，政府部門可以考慮以減少企業實施XBRL費用支出為目的給予企業稅收優惠，如稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、優惠稅率、延期納稅等稅收優惠政策。其次，稅務機關、監管部門等也可以要求只接受XBRL格式的資料，強制企業使用XBRL。

3.加快XBRL相關軟件和應用流程的開發

XBRL從根本上來講是一種計算機語言，其制定和應用都需要相關軟件和系統的支持，因此，應該積極引導國內會計信息化軟件企業全面參與XBRL的研究制定工作，積極地推動我國信息化軟件民族產業的升級與國際化。我國可以在目前的通用報表、會計科目層面的分類標準的基礎上，為現有的會計軟件添加XBRL轉換器，使會計軟件的內部數據傳遞及報表輸出統一為XBRL格式，開發以XBRL格式為基礎的數據分析、轉換工具。

4.加快XBRL應用人才的培養

對于XBRL應用人才的培養，一方面，我們應該加強對XBRL教育的研究，并在高等院校開設XBRL相關課程，如在經濟學、計算機信息、管理學等相關專業開設XBRL的必修課。以各類職業技術學院為主培養基層從業人才，以各地的高等院校為主培養中、高級從業人才。另一方面，必須加大非學歷教育，強化從業人員職業培訓和繼續教育制度。職業培訓可以采取多形式、多層次的形式，社會的團體組織應定期組織XBRL短期培訓，以便使從業人員能夠快速做到在實際工作中解決具體問題。

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