醫院內部控制與醫院文化關系研究

韓冬青

摘要：加強內部控制以及加強醫院文化建設，這兩者是現代醫院必須重視的重要內容。而內部控制的效果是好是壞，跟醫院文化是優是劣有極為密切的關聯。內部控制制度若建立在良好的醫院文化基礎上，在提升醫院員工的行為規范、提高醫院的管理水平以及促進醫院的社會及經濟效益方面，都能起到更大的作用。本文在闡述醫院文化及醫院內部控制內涵概述的基礎上，歸納了醫院文化的組成及特征，并對醫院內控文化中存在的問題及成因進行了分析，提出了優化醫院文化的對策及路徑。

關鍵詞：醫院文化 醫院內部控制 問題 對策

一、醫院文化及醫院內部控制概述

（一）醫院文化概述

醫院文化，從廣義上來說是指在長期的醫學實踐中創造的特定的精神及物質財富的總和，包括硬文化及軟文化兩個方面。本文所指的醫院文化主要是狹義上的醫院文化即軟文化，其是指醫院在長期的醫療活動中逐步形成的，以人為核心的價值觀念、行為準則、文化理論、生活方式等。

（二）醫院內部控制概述

醫院內部控制是用來衡量醫院管理的一個極為重要的標志。醫院內部控制是醫院運作的保障機制，是通過系統的、具體而詳細的操作規范去約束醫院各部門、各人員、各環節的經濟行為。醫院內部控制不僅是醫院運行的基本規范，也能作為檢查醫院各個部門各員工工作質量好壞的尺度，以及作為標準來衡量醫院管理水平的高低、效益的好壞。

（三）醫院文化與醫院內部控制的關系

醫院文化的目標是培養盡職盡責、誠信助人、勤勉刻苦等文化精神。醫院文化能將員工的思維及行為方式融合起來，將員工追求的自身價值與醫院的發展目標結合起來，可以說醫院文化其實本質上也是一種制度約束，因此醫院內部控制制度的建設與醫院文化的建設密切相關。另一方面，醫院內部控制的貫徹執行也離不開醫院文化的建設，要依賴于醫院文化建設的維護與支持，醫院內部控制制度建設在良好醫院文化的基礎上，必然能得到較好的貫徹執行，必然會成為員工自覺遵守的行為規范，也就能有效解決和預防醫院會計信息失真問題，也能有效解決醫院治理和管理上的問題。

二、醫院文化的組成及特征

（一）醫院文化的組成

醫院文化是醫院在發展過程中形成的，并且被醫院全體員工所遵循的價值觀念、共同意識、思維方式、行為規范及準則的總和。醫院文化的核心是共同的價值觀，其為醫院的全體成員提供了精神信仰、也提供了日常行為準則及共同的思想意識。

醫院文化還可以分成物質層文化、行為層文化及精神層文化三個層次。其中醫院物質文化是形成醫院制度文化及醫院精神文化的條件；醫院行為文化能規范和約束醫院物質文化、醫院精神文化的建設，是一種規章制度，能對醫院員工的行為產生規范性、約束性影響；而醫院精神文化則能為醫院物質文化及醫院制度文化提供思想基礎。

（二）醫院文化的作用

可以說，醫院文化的核心是醫院的價值觀，它是醫院的一項基礎工作，對醫院優秀員工的培育、對醫院員工工作的激勵、對現代醫院經營理念的建立、對醫院團隊精神的培育、對醫院團隊管理的強化等等都不可或缺。具體來說醫院文化的作用主要包括導向作用、約束作用、凝聚作用、激勵作用、美化作用、協調作用。

（三）醫院文化的特征

醫院文化在醫院的不同發展階段有不同的特征，比如在醫院的生存階段重目標，在發展階段重規則，在成熟階段重創新等等。具體來說醫院文化具有以下特征：1.整體性、系統性；2.過程性、穩定性；3.涵化性、可塑性；4.特色性、粘合性；5.隱蔽性、制約性；6.職業性、時代性。

三、醫院內控文化中存在的問題及成因分析

（一）未正確理解醫院文化的內涵導致醫院文化建設表面化

一些醫院特別是公立醫院的領導者、管理層將醫院文化與思想政治工作等同起來，進行醫院文化建設時用的是做思想政治工作的方式。雖然從某一方面來說醫院文化建設工作與思想政治工作有共通點，但兩者適用的方法以及側重點都各有不同，思想政治工作的主要目標是解決政治立場、觀點、思想方面的問題，更多的是強調政治性。一些公立醫院把醫院文化與思想政治工作等同起來，而沒有采取教育與制度、虛實結合的方式來建設醫院文化，這造成了醫院文化建設很難培養出具有鮮明個性特征的醫院品牌和醫院精神，對員工素質的提高、醫院效益的提高、醫院形象的樹立也未起到其應有的作用。

實際上醫院文化包括逐層遞進的物質、行為、精神層次，精神層次即價值觀是醫院文化的本質，也是醫院文化的核心和源泉。目前部分醫院缺乏對醫院文化內涵的正確理解，部分醫院管理者缺乏對醫院文化的透徹認識，而狹隘的認為建設醫院文化只是搞好醫院形象，或者認為建設醫院文化只是對醫院員工的文體活動以及文化生活進行豐富。

（二）對內控不重視造成工作秩序混亂、信息失真嚴重

現在，很多醫院對內部控制缺乏足夠的重視，醫院負責人未意識到內控制度的重要性，醫院文化建設未給內部控制建設提供足夠的維護與支持，員工對內部控制認識不足，沒有配備足夠的人員從事內部控制工作，內部控制系統設計不夠合理、監督機制不夠完善等等，以上種種導致了醫院管理不嚴謹，成本方面開支過大，造成了普遍的浪費，甚至國有資產被侵占、貪污的現象。

醫院文化未與內部控制有效結合，未對內部控制給予足夠的重視，未設計合理有效的內部控制制度，就會導致內部控制無法滿足醫院管理的需要，不能實現管理效益，就會造成醫院工作秩序的混亂以及嚴重的信息失真現象。

（三）對預算編制及執行、成本控制、信息系統內部控制不重視

目前我國的很多醫院，特別是公立醫院的預算編制通常缺乏對市場的深入調查和研究，沒有去對醫療市場的變化進行分析，通常是由醫院財務部門閉門造車編制出來，只是在上一年度的決算數據基礎上進行增減而得出，預算缺乏可行性論證，編制的預算也很少細化到具體的執行部門以及細化到具體項目。這種編制預算時的不足直接導致了預算執行時的脫節，直接消弱了預算的約束力，導致了這些醫院的預算管理停留在紙上，執行時非常主觀隨意，進一步導致了醫院資金的運營效率不高和經濟效益的降低。endprint

目前我國大部分醫院都開始借鑒企業關于成本核算的做法，結合自身的情況開展了成本核算，但是很多醫院特別是公立醫院的成本核算還僅僅局限在科室的成本核算上，而未建立成本分析、成本評價、成本考核、成本信息反饋的綜合指標體系。這導致了醫院的成本定額不統一、可比性不強，導致了醫院整體的成本控制缺乏規范的依據和標準，科室范圍內的“根據成本發獎金”的做法導致了超前分配的發生，也使得整個醫院的事業受到制約和限制。

目前我國大部分醫院都普及了電子信息管理軟件，這使得醫院的許多工作發生了較大的變化，也直接導致了傳統手工模式下的一些內部控制制度的失效。在這種情況下必須對內部控制環節進行調整和重新設計，必須建立適應此情況的科學嚴密的相關內部控制制度來保證信息數據的安全。然而我國一些醫院缺乏對信息化條件下內控管理的認識，因而導致了內控控制力度不足、體系不健全的現象。

（四）醫院文化建設不夠系統、連續導致工作人員價值觀混亂

部分醫院在進行醫院文化建設規劃、設計及實施時不夠系統，或者領導層在確定醫院發展目標及方向時比較主觀、盲目，沒有對醫院所面臨的內外部環境進行認真的考察分析，還有部分醫院的文化建設缺少連續性，每每更換管理層就導致醫院文化建設重點和方向的改變，這使得醫院文化建設與實際脫離，也得不到醫院員工的普遍認同，導致了醫院工作人員價值觀的混亂。另外現在伴隨著市場經濟的飛速發展以及醫療體制改革的深入，部分醫院特別是公立醫院受到了市場的沖擊。醫院工作人員的價值觀也隨之受到沖擊，部分醫院缺乏相應的系統、持續的管理制度，也導致了一些工作人員的服務行為、職業道德、價值取向發生危機。

四、優化醫院文化的對策及路徑

醫院內部控制要得以貫徹執行，醫院要獲得成功，最關鍵是要有好的內部環境，而要創造好的醫院內部環境的關鍵是做好醫院文化建設。可以說醫院文化建設是醫院進行內部控制制度建設的基礎，醫院文化建設能使醫院的價值觀得到員工的認同，能使醫院更具親和力、競爭力以及凝聚力，可以從以下幾個方面對醫院文化進行優化：

（一）正確理解醫院文化的內涵，促進全員價值觀的統一

醫院內控文化中存在的問題很大一部分是因為對醫院文化的理解有偏差，要解決這些問題，就必須正確理解醫院文化的內涵。醫院文化是一種行業文化，是醫院組織在長期的醫療服務實踐過程中逐步形成的，具有醫院特色和鮮明的行業特征。可以說醫院文化所包含的內涵極為豐富，其中形成共同價值觀是醫院文化建設最為核心的內容。

醫院文化建設極為重要的任務是在堅持“以人為本”的基礎上，盡力調動各部門員工的積極性，盡量使醫院文化得到醫院全體員工的認同。首先醫院文化應確定醫院的核心價值觀，再通過各種方式方法對員工進行熏陶和感染，使這種核心價值觀得到員工的認同，并能使其按照這種核心價值觀及在此基礎上制定的行為準則的規定去工作，從而最大限度的發揮醫院文化的凝聚、導向、激勵、約束等功能。醫院應采取改善醫院的環境、組織一些文體活動等來作為傳播醫院文化的載體，使員工在潛移默化中接受醫院核心價值觀，增強其向心力，增強醫院的凝聚力。醫院還應注重制度文化建設，使醫院的經營理念、管理理念、價值觀能成為可操作的行為準則或者管理制度，促進醫院核心價值觀轉化為全體員工的實際行動，使醫院文化建設切實發揮實際作用。

（二）提高對內部控制的認識并營造內控文化

現在醫療市場的競爭越來越激烈，在新的形勢下進行醫院的管理工作，必須明確醫院業務發展與醫院內部控制之間的關系，必須明確醫院業務越發展，就越急需良好縝密的制度來強化內部控制、嚴格醫院管理、穩固醫院經營、鞏固業務成果。醫院應建立并完善涵括日常各管理工作的全方位、多層次的風險控制體系。醫院日常管理中內部控制應做到對待管理人員與普通員工一視同仁，杜絕控人不控己、控下不控上現象，做到人人平等。有一些醫院雖然有內部控制制度，但自我約束機制不夠完善，且醫院只重視醫療技術而輕視程序化管理，導致為了醫療業務經營的擴大而沒有發揮出內部控制制度的作用，而實際上嚴謹而科學的內部控制制度體系必然涉及到全員的每一科室、部門及員工，要使內控制度行之有效，維護其嚴肅性、約束性，就必須在全院上下取得同意的認識，就必須營造內控文化來保障內部控制制度建設。

要營造內控文化主要是應在貫徹以病人為中心、以人為本的核心理念，堅持關愛人、理解人、尊重人、教育人等原則的基礎上，堅持醫院可持續的、科學的發展觀以及醫院與員工共同發展的核心價值體系。應營造和諧而進取的氛圍并激發員工的責任感及自豪感，激發其主人翁意識，培養整個團隊團結、拼搏、向上的精神，這樣才能使醫院的制造力、向心力、凝聚力得到不斷提升，才能為醫院的持續發展提供思想上的保證和精神上的動力，才能給醫院內部控制的有效實施提供維護與支持。

（三）加強醫院文化制度建設以促進內部控制體系的建立健全

要有效發揮醫院文化建設的作用，相關的制度、責任、激勵、保障、約束機制是必不可少的保障。可以說，醫院的各項規章制度不僅僅是醫院文化建設極為重要的內容，也是醫院的價值觀及科學管理的反映，體現了醫院的道德及行為規范。作為醫院文化的重要組成部分，醫院制度自形成開始就具有文化的定勢，員工就會據此而加強自我約束，會因此而受到激勵。

醫院的各項制度不僅僅是醫院文化的重要組成部分，另一方面從內控上來說它又是規范醫院員工行為的機制，通過醫院文化制度建設也能促進內部控制體系的建立健全，因此應該把建立以及完善內部控制制度建設作為醫院制度文化建設的重點，在加強管理人員培訓的基礎上使醫院能夠形成自我調節、約束、控制的制衡機制。為了促進內部控制體系的建立健全，醫院的文化制度建設必須在保證醫院經營管理活動有序進行的基礎上，保證醫院內部控制制度涵蓋的范圍要全面，功能要完善，要保證能發揮內部控制的制約、反饋、激勵等各項功能，并且在日常的管理工作實踐中對其進行完善和修正，以此促使醫院的內控管理能與時俱進，以此促進內部控制體系的建立健全，使其發揮應有的功效。endprint

（四）加強醫院信息系統控制以建立良好的信息溝通來協調全體員工的行為

現在作為醫院文化建設的內容之一，作為醫院現代化管理的標志之一，醫院信息系統已經在各醫院得到普遍的實施，并向廣度及深度發展。要加強醫院信息系統控制以建立良好的信息溝通來協調全體員工的行為，首先信息系統的各工作人員必須權責明確，最基本應設置系統數據管理崗位、系統維護崗位、操作員崗位、審核員崗位、記賬員崗位、檔案管理員崗位等，各崗位應按不相容職位分離的原則設置，要在權責明確的基礎上實現內部牽制。其次操作系統軟件相應功能模塊的人員必須取得授權，通過相互牽制、制約來預防或者降低舞弊發生的概率。再次對于業務處理流程必須在設計上有預防重復、遺漏、誤操作的相關控制程序，能對超出操作時間或者違反操作規定的操作給予制止或者提醒，應登記并保存完整的操作日志，對操作時間、操作人員、操作內容做詳細記錄并保存。另外要對操作進行修改必須要有授權并采取補充登記方式更正，應加強內部的審核與牽制來減少差錯率的發生。

（五）建設優秀的醫院管理者隊伍以促進醫院文化建設的成功

作為醫院文化建設的示范者，醫院管理人員的規范行為無疑是很強烈的無聲號召，管理者隊伍在醫院文化建設中充當著醫院文化的設計、倡導、傳播、推動等多重角色，可以說醫院文化與醫院管理者相輔相成，沒有優秀的醫院管理者的重視與參與，是無法建立起優秀的醫院文化的。另外醫院文化建設戰略的制定、內容的確定以及醫院文化建設的實施，同樣也需要依靠領導者的主導。而且醫院領導者的文化思維方式也會在一定程度上對該院醫院文化的內涵有所影響，基于這一點，要建設優秀的醫院管理者隊伍來促進醫院文化建設的成功，必須培養有戰略眼光、有前瞻性思想并且擁有可以影響其他人的個人魅力。

五、結論

醫院文化建設是醫院制度建設的基礎，醫院內部控制是醫院制度建設的手段，只有在兩者緊密結合的基礎上實施全過程的管理，才能使醫院凝聚起最大的力量，才能使醫院充滿朝氣、充滿活力。所以，不管是醫院文化建設還是醫院內部控制建設，都應該成為一種在醫院管理角度給予強化的制度安排。在此基礎上，管理部門加強制度的標準化和加強監督檢查，就能有效的促進醫院文化的建設以及醫院內部控制建設，也能促使醫院員工的行為更加規范，醫院的管理水平以及醫院的社會及經濟效益得以提高。

醫院文化建設是逐步完善、不斷深化的，不可能一撮而就。它的建設必須建立在對醫院內外環境充分分析的基礎上，充分考慮到醫院的實際情況，必須進行科學合理的規范，必須以醫院發展戰略為依據，醫院文化建設應該有計劃、有目標、有步驟地進行。

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注：本文為河南省首期會計領軍（后備）人才項目的階段性成果。

（作者單位：河南省焦作市五官醫院）endprint