對煙草商業(yè)企業(yè)內部審計評價體系建立與應用的思考及驗證

牛守奎

摘要：煙草行業(yè)是一個比較特殊的行業(yè)，我國對煙草行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，實行的是專賣管理的機制。近年來，由于經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和煙草本身具有的特性，全國各地的控煙運動此起彼伏，煙草行業(yè)面臨著越來越激烈的競爭。為了應付這種競爭，煙草商業(yè)企業(yè)必須建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，這也是煙草商業(yè)行業(yè)改革的發(fā)展方向。隨著煙草商業(yè)企業(yè)公司治理結構的不斷改進，煙草行業(yè)的決策層充分地認識到內部審計評價體系在公司治理中的地位與作用。本文首先提出了建立并應用煙草商業(yè)企業(yè)內部審計評價體系的目的，然后提出了建立內部審計評價體系的思路及內容，最后結合煙草商業(yè)業(yè)務的特點，詳細說明了內部審計評價體系在營銷管理審計評價中的具體運用。

關鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 內部審計 評價體系 建立應用

內部控制建設是現(xiàn)代企業(yè)管理方法的重要組成部分，而內部審計評價制度則是內部控制的核心內容，其重要性不言而喻。煙草商業(yè)企業(yè)內部審計評價體系建立與應用，不僅有利于明確和規(guī)范企業(yè)內部職責行為、保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)、提高管理效率、保護資產(chǎn)的安全與完整，也是煙草商業(yè)企業(yè)走向成熟、邁向和諧發(fā)展的標志。

一、主要研究目的

企業(yè)的不斷規(guī)范發(fā)展要求內部審計要不斷擴展審計范圍，轉變審計方式，提出有助于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和規(guī)范的建議或意見，實現(xiàn)內部審計增值型服務。隨著煙草行業(yè)規(guī)范自律水平的不斷提高，過去糾偏差錯型審計或單純的依靠財務數(shù)據(jù)描述的審計已不能適應企業(yè)發(fā)展的要求。

由于審計評價的復雜性和多樣性，現(xiàn)在的研究主要集中于政府或企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計評價，評價指標偏重于通用財務指標，對結合企業(yè)業(yè)務特點的審計評價體系的建設涉及不多，特別是煙草行業(yè)還沒有形成一整套完整的系統(tǒng)的審計評價體系，在審計報告中缺少審計結論或審計評價的依據(jù)。

本項目就是要建立起一整套基于業(yè)務流程的審計評價指標，全面系統(tǒng)的評價單項或整體工作，在指標的對比分析中查找存在的漏洞或問題，從而實現(xiàn)內部審計的增值型服務。

二、主要研究內容及思路

1.結合煙草商業(yè)業(yè)務特點，分業(yè)務流程逐項梳理各流程的業(yè)務數(shù)據(jù)，分類建立業(yè)務指標用以反映該項業(yè)務的基本全貌，形成煙草商業(yè)經(jīng)營管理各項指標數(shù)據(jù)庫。主要包括：（1）營銷類工作指標；（2）專賣類工作指標；（3）煙葉類工作指標；（4）物流類工作指標；（5）人力資源類工作指標；（6）財務類工作指標；（7）其他管理類工作指標。

2.根據(jù)審計類型和審計目標的不同，依據(jù)不同的審計業(yè)務范圍，如經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、管理審計、績效審計等選取不同的指標，建立不同的審計評價模型。指標的選取應能有效反映被審計單位（部門）關鍵業(yè)績驅動因素的衡量參數(shù)，而不是對所有操作過程及業(yè)務流程的籠統(tǒng)反映，總體把握指標的數(shù)量和權重，為指標進行科學統(tǒng)一的記分測量打好基礎；引入層次分析法（AHR）確定各分指標的權重。按照客觀性、全面性、發(fā)展性和重要性的原則建立審計評價模型，使用定量統(tǒng)計與定性分析相結合的方法建立多層次、動態(tài)的、合理的，具有可操作性指標的審計評價體系。

3.根據(jù)全面性、可控性、可比性、嚴密性及合理性的原則建立評價標準，主要包含以下幾個方面：（1）法律、法規(guī)和其他有關行政性規(guī)定；（2）行業(yè)或企業(yè)的各項政策、制度；（3）各種計劃、預算等；（4）行業(yè)內先進水平及平均水平；（5）省內先進水平及平均水平；（6）其他經(jīng)濟技術資料等。將各項評價標準轉化為各項指標，運用審計評價指標模型，建立評價標準體系，作為各種類型審計評價的標桿和依據(jù)。

4.使用以往年度各種類型審計項目數(shù)據(jù)，運用已建立的審計評價體系進行試評價，測試評價結果與實際偏差程度，修正各項指標構成及指標權重；結合年度審計計劃安排的省級及市級審計項目，選取不同類型的審計項目，在實施審計項目的同時，收集整理各項指標數(shù)據(jù)，使用評價體系進行評價，根據(jù)實際情況進一步修正及完善審計評價體系，使之更具有實用性，從而增加審計建議的說服力和影響力，增強審計報告的可用性，為領導科學決策提供依據(jù)。

三、在營銷管理審計評價中的具體運用

首先我們根據(jù)當前卷煙營銷業(yè)務的特點，把業(yè)務分為五大環(huán)節(jié)十四項主體業(yè)務，具體情況見上頁表1：

并依據(jù)《安徽煙草商業(yè)審計作業(yè)標準指南—銷售與收款循環(huán)》的基礎上，修訂制作了《阜陽市局公司營銷管理評審操作實務指南》及配套的評審表、檢查表、指標評價表等13大類37種表格。

在修訂制作的《阜陽市局公司營銷管理評審操作實務指南》中，我們通過表格形式將審計內容、審計重點、職責部門、需提供的資料名稱、具體業(yè)務實施的審計步驟、對具體業(yè)務內容需采用的具體方法及主要業(yè)務事項的評價，均加以歸納與完善，如截取的《阜陽市局公司營銷管理評審操作實務指南》部分內容（見上頁表2）：

其次打破常規(guī)的就指標講指標的思路，將定性定量指標有機結合，形成較為完善的指標體系，把業(yè)務分析與評價建立在系統(tǒng)性的指標體系上，創(chuàng)新指標的涵蓋內容、組合管理、評價運用方面的功能作用，開發(fā)建立營銷管理審計評價模型，開展營銷管理的總體業(yè)務綜合量化評價。具體運用中，將企業(yè)營銷目標細分為業(yè)務目標、管理目標、效益目標，根據(jù)其實現(xiàn)情況，按照重要性、相關性原則，結合行業(yè)營銷業(yè)務實際狀況，分類選取九項（類）經(jīng)營與管理指標，按各指標五星級評價標準，建立審計評價模型，對企業(yè)營銷物流管理與經(jīng)營活動進行綜合量化評定。如截取的《營銷物流業(yè)務經(jīng)營與管理星級評價表》部分內容（見下表3）：

最后，將審計評價模型的最終評價結果與企業(yè)經(jīng)濟運行考核具體情況進行對照，分析相關差異，對模型指標重新梳理與選取，進一步測試模型的合理性。經(jīng)過以上操作與修正，我們得到了相對合理并得到各方認可的結果。

通過營銷管理審計評價模型的運用結果，我們初步驗證了煙草商業(yè)企業(yè)內部審計評價體系建立與應用項目開展的可行性與有效性，煙草商業(yè)企業(yè)內部審計評價體系建立與應用項目的進行，必將進一步推動煙草商業(yè)企業(yè)審計事業(yè)建設的快速發(fā)展。

（工作單位：安徽省煙草公司阜陽市公司）