淺談輔助臺賬在財務管理報表中的意義

郭鳳瓊

摘要：輔助臺賬通常反映在財務表格上。本文基于輔助臺賬的定義和必要性，重點分析常用輔助臺賬的表現形式，以及輔助臺賬在財務管理中的重大意義。

關鍵詞：財務報表 輔助臺賬 必要性

輔助臺賬是指直接針對具體業務、能夠反映出業務的來龍去脈、形成財務數據結果， 能夠為企業內部管理報表服務的非專業化賬目。具有直觀性、通俗性、信息量大的特點。輔助臺賬通常以表格的形式進行反映。

1 設立輔助臺賬的必要性

①輔助臺賬是內部管理報表的基礎，僅靠常規性的三大報表已不能滿足企業管理者對財務信息量的要求；②輔助臺賬是財務人員以實際業務和管理者的管理思路為出發點，羅列了大量信息，從不同的角度出發，獲得不同的財務數據，為管理報表的編制提供了可靠的、多維度的數據來源；③涉及到資金流的輔助臺賬解決了當前財務軟件難以克服的問題——同一筆資金如何按照不同性質的進行劃分，同時也能為管理者科學地掌握資金動態提供了客觀依據；④輔助臺賬可以迎合管理者的需要，沖破企業會計準則或會計制度帶來的局限性，以管理者認可的方式表達財務信息。

以下就輔助臺賬的具體運用情況說明輔助臺賬設立的重要意義。

2 常用輔助臺賬的種類以及在實際工作中的具體運用

2.1 銷售收入臺賬：實際操作中管理層更關注的是資金流量，作為影響資金流入的銷售回款臺賬當屬最重要的臺賬之一，銷售收入是資金流入的最主要來源，只有從屬于銷售性質且已經回款的業務可作為銷售收入。該銷售收入反映的是包含了稅金的銷售，企業可以根據自身的特點將銷售收入進行分解，如可以按照不同的銷售渠道分解為“直銷、分銷”，按照不同的區域分解為“**區（省/市）”，根據不同的項目分為“**產品、**產品”等等；理論上當前財務軟件可以自動生成“現金流量表”供管理者參考，但這是基于簡單業務的一個假設，如收到11700元的匯款（銷售業務、1700元為稅金），財務記賬：借：銀行存款11700元，軟件上自動彈出可供財務人員選擇為“銷售商品、提供勞務收到的現金”，但在實際上往往出現的資金流入業務不是這么簡單，如，對方匯款10000元中包含了8000元的銷售收入、同時也包含了2000元的原欠款返還，會計在做賬務處理的時候，借記“銀行存款10000元”，貸記“銷售收入（不考慮稅金）8000元”、貸記“其他應收款2000元”，財務軟件也只能針對一筆10000元的資金流入讓會計人員選擇是“銷售商品、提供勞務收到的現金”還是“其他經營收到的回款”，針對這一筆10000元而讓財務做出的選擇，財務很難處理，但又不可能將10000元分解成“借：銀行存款8000元、借：銀行存款 2000元”，如這樣記賬則和銀行對賬單產生矛盾了，因此銷售收入輔助臺賬需在財務人員的分析、整理的基礎上形成真正能解讀的銷售回款，這些數據最終形成銷售回款報表。由此可見，該臺賬的表現形式客觀的代表了實際業務。

2.2 成本費用支出臺賬：作為影響資金流出的另一輔助臺賬為成本費用支出臺賬，該臺賬以資金流出業務為起點進行編制，如：材料采購、辦公費、差旅費、交通費、工資及獎金、房租、業務招待費、稅金支出等等，在日常業務中，往往出現先借款，后報銷的情形，舉個例子，市場部門于月中在財務借款10000元，欲作差旅費之用，實際在出差過程中順便采購辦公用品4000元，差旅費實際發生5000元，月底前回到公司報賬，向公司交回資金1000元，針對這項業務的資金變化過程，財務人員在成本費用支出臺賬中應做如下反映：對外借款時，記作“往來性支出——10000元”，業務人員出差返還，來財務報賬時，記作“往來性支出——-10000元，辦公支出4000元，差旅支出5000元。通過這個臺賬，可以看出企業劃歸到成本費用的資金流出為9000元，和實際業務核對無異；如果該過程通過財務專用的“現金流量表”來表達，則：第一筆：借出款項10000元，反映到現金流量表中則是“支付的其他與經營活動有關的現金”，待收到對方報銷完退還1000元資金的時候，反映到現金流量表中則是“收到的其他與經營活動有關的現金”，現金流量表中“其他與經營活動有關的現金”此類字眼不能滿足管理者的需要，何謂“其他”？“其他”——內容過于籠統，該現金流量表中的項目名稱在實際應用中需要分解，分解為更為明晰、具體的內容，整理成本費用支出臺賬要特別注意往來性流入、流出對相關支出的影響，往來性質的業務在臺賬中及時沖銷，日常工作中將“成本費用支出”及時進行歸類，則能獲得更加準確的業務數據。

2.3 資產管理臺賬。常見的資產管理臺賬包含固定資產臺賬和低值易耗品臺賬。我們知道，按照會計準則固定資產被定義為：使用年限一年以上，單位價值2000元以上；按照稅法約定根據固定資產的不同性質分為5年、10年、20年的折舊期限（在對外報賬時財務人員為了方便記賬通常按照稅法約定的時間進行折舊攤銷），而實際工作中固定資產的種類繁多、性質不一、用途不一，同樣的資產其使用年限未必相同，情況復雜，如有的固定資產準備一年后更新，有的準備6年后更新，根據企業經營性質、規模、期限等因素考慮，固定資產的管理年限、使用年限將會不一而足，因此，作為財務工作者同業務人員、權威管理人員共同商議，根據掌握的信息靈活選擇資產折舊年限，評估殘值，達成固定資產管理方案（含有折舊攤銷、報廢、毀損處理等內容），設置固定資產管理臺賬；同樣的道理，按照會計準則低值易耗品定義為：在生產過程中可以多次使用但不改變實物形態，價值低、使用期限短，攤銷方法有一次性攤銷法、五五攤銷法、分次攤銷法三種……根據上述表述，低值易耗品在定義上并不嚴謹，既沒有限定價值，也沒有限定使用期限，在攤銷方法上可以推算出無論采用哪種方法，只要低值易耗品被應用到生產經營過程中，其剩余價值必然就會小于原賬面價值。總之，資產管理臺賬的設立作為財務人員管理工作的一個節點，其源于企業的具體情況，產生的數據也必將獨立出會計準則的范圍，有著自身特點，反映到企業內部管理報表中即為權威管理人員所用。

2.4 合同管理臺賬。合同管理臺賬中的相關數字是“應收、應付往來報表”中重要的數字來源。常規性的會計報表是以所開發票額為數據依據。舉個例子，假定企業簽了10萬元的銷售合同，按照合同中約定的條款已到累計應收對方5萬元的時點，實際情況企業已經收到3萬元款項，實際開出發票9萬元，企業對外報表中反映的“應收賬款”余額為6萬元（9-3），這樣的數據呈報上去肯定會得到管理者的質疑。因為在一個非財務工作者的眼里，“應收賬款”反映的內容就是截止到報表日為止對方實實在在的所欠款項，管理者所能接受的只能是以下兩種解釋：一是按照合同計算對方和我方的未結算款，即用總合同額減去對方和我方的已結算額，一是根據業務進度確認當前應兌現的額度。同樣的道理，企業作為付款方和對方簽訂的業務合同站在“應付”的角度反映了企業面臨的經濟義務，應付賬款合同臺賬除了反映合同簽訂時間、合同總額等基本信息外，還需反映合同相應的付款條款、業務進展程度、已付款額、業務應付額，合同應付額等，其操作流程同應收款合同管理臺賬，“業務應付額”通過業務進展程度，結合合同條款計算出截至當前累計應付業務款后減去已付款得出，“合同應付額”即為合同總額減去已付款項得出，“業務應付額”更能客觀地反映企業當前面臨的債務，能夠告訴管理者尚需要準備多少資金；經過匯總、整理后的合同臺賬是編制應收、應付類管理報表的基礎，是管理層關注的重點。

3 輔助臺賬的未來發展趨勢

隨著社會的發展，企業的管理正在由粗放式管理向越來越精細化的管理方向轉變，精細化的管理要求數量化和精確性，嚴謹已經越來越成為企業的一種習慣，不難發現，三大常規性的報表已遠不能滿足管理者的信息要求了，管理類的報表將會從各個維度去反映企業的運作流程和結果，支撐管理報表的基礎信息——輔助臺賬會以更多的形式出現，輔助臺賬的信息量也會越來越大，尤其在資金使用方面提供了越來越重要的信息，以資金管理為中心的財務管理體系將會帶動企業各個層面的發展，如企業流程的建立、企業文化的建立等等，這也就意味著越來越多的輔助臺賬進入“財務數據庫”，也只有設立好輔助臺賬，才能更好地完善財務管理。

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